產權制度變遷與內部審計研究(編輯修改稿)
2025-09-28 15:54 本頁面
【文章內容簡介】 。至此，各所有制經濟平等競爭與保護的產權結構形成。這一時期，內部審計面臨的外部環(huán)境變化主要體現(xiàn)在產權改革推進迅速。如國家啟動并完成大型國有商業(yè)銀行的股份制改革，開始國有企業(yè)混合所有制改革。2015年9月，國務院印發(fā)《關于國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經濟的意見》，調動各類資本參與發(fā)展混合所有制經濟，推進國有企業(yè)混合所有制改革。截至2018年11月，大多數國有企業(yè)已在資本層面實現(xiàn)混合，國資委監(jiān)管的中央企業(yè)及各級子企業(yè)中，產權層面的混合所有制戶數占比超過69%，各地省級國有企業(yè)混合所有制戶數占比達到56%。產權改革也推動著內部審計制度框架和領導體制的變遷。2003年，審計署修訂了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。明確審計機關通過內部審計協(xié)會對內部審計進行間接的指導、監(jiān)督和管理。2006年修訂后的審計法規(guī)定，依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當建立健全內部審計制度，其內部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。2018年，審計署重新修訂了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，并印發(fā)《審計署關于加強內部審計工作業(yè)務指導和監(jiān)督的意見》，明確審計機關應當依法對內部審計工作進行業(yè)務指導和監(jiān)督。2018年9月，全國內部審計工作座談會召開。同年，審計署內部審計指導監(jiān)督司成立，開啟了內部審計工作新篇章。2019年1月召開的全國審計工作會議進一步明確了內部審計是單位經濟決策科學化、內部管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化的重要制度設計和自我約束機制。內部審計的目標和職能也發(fā)生了深刻變化。2018年的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》與2013年的版本相比，對內部審計的定義，增加了“內部控制”“風險管理”“建議”，并將“以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標”修改為“以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動”，表明內部審計逐步由財務合規(guī)性審計為主向以內部控制、風險管理為導向的管理審計為主轉變。內部審計在完善組織治理、加強風險管理、支持轉變發(fā)展方式、促進股份制改造、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。行業(yè)主管部門在推動中央企業(yè)改革和國有銀行業(yè)金融機構改制的過程中，將內部審計作為完善內部控制和公司治理的重要手段，如國資委印發(fā)的《關于加強中央企業(yè)內部審計工作的通知》，銀保監(jiān)會印發(fā)的《商業(yè)銀行內部審計指引》，原保監(jiān)會印發(fā)的《保險機構內部審計工作規(guī)范》，都從不同角度詮釋了現(xiàn)代產權結構下，內部審計在推動國家政策落實、促進完善公司治理架構中的作用。 二、產權制度改革對內部審計發(fā)展帶來的影響和啟示 內部審計的產生和發(fā)展依托于產權制度改革，在產權制度改革過程中，內部審計的職能逐漸完善，作用不斷加強，有效鞏固了產權改革的成果，是完善組織治理的重要保障機制。 （一）產權制度改革推動了內部審計制度的建立和發(fā)展。新中國成立后，伴隨改革開放建立起國家審計制度與內部審計制度。與國家審計一樣，內部審計的產生也是基于受托經濟責任的存在。財產的所有權和經營管理權分離、管理者內部權力的分制，形成了受托經濟責任關系。在產權結構單一、組織規(guī)模層級少、業(yè)務量小的情況下，資源財產所有者可以直接對履行受托責任的管理者進行監(jiān)督，在組織內部，上級管理者也可以直接對下級管理者進行監(jiān)督，對內部審計的需求程度和對內部審計的職責要求都不高。在完全計劃經濟條件下，所有權與經營權分離是不清晰的。因此，從新中國成立到改革開放前，沒有建立起國家審計制度，內部審計僅在個別行業(yè)、個別單位存在，沒有建立起真正意義的內部審計制度。隨著經濟體制改革的推進，企業(yè)經營自主權逐步擴大，所有權與經營權分離逐步清晰，產權關系逐步確立，并從單一所有權變?yōu)槎嘣袡?，產權結構更加多元化，組織規(guī)模不斷擴大，
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