產(chǎn)權(quán)制度變遷與內(nèi)部審計研究(編輯修改稿)
2025-09-28 15:54 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 。至此，各所有制經(jīng)濟平等競爭與保護的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成。這一時期，內(nèi)部審計面臨的外部環(huán)境變化主要體現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)改革推進迅速。如國家啟動并完成大型國有商業(yè)銀行的股份制改革，開始國有企業(yè)混合所有制改革。2015年9月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟的意見》，調(diào)動各類資本參與發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，推進國有企業(yè)混合所有制改革。截至2018年11月，大多數(shù)國有企業(yè)已在資本層面實現(xiàn)混合，國資委監(jiān)管的中央企業(yè)及各級子企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)層面的混合所有制戶數(shù)占比超過69%，各地省級國有企業(yè)混合所有制戶數(shù)占比達到56%。產(chǎn)權(quán)改革也推動著內(nèi)部審計制度框架和領(lǐng)導(dǎo)體制的變遷。2003年，審計署修訂了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。明確審計機關(guān)通過內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計進行間接的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。2006年修訂后的審計法規(guī)定，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度，其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。2018年，審計署重新修訂了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并印發(fā)《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》，明確審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。2018年9月，全國內(nèi)部審計工作座談會召開。同年，審計署內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督司成立，開啟了內(nèi)部審計工作新篇章。2019年1月召開的全國審計工作會議進一步明確了內(nèi)部審計是單位經(jīng)濟決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險防控常態(tài)化的重要制度設(shè)計和自我約束機制。內(nèi)部審計的目標(biāo)和職能也發(fā)生了深刻變化。2018年的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》與2013年的版本相比，對內(nèi)部審計的定義，增加了“內(nèi)部控制”“風(fēng)險管理”“建議”，并將“以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)”修改為“以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動”，表明內(nèi)部審計逐步由財務(wù)合規(guī)性審計為主向以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計在完善組織治理、加強風(fēng)險管理、支持轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、促進股份制改造、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。行業(yè)主管部門在推動中央企業(yè)改革和國有銀行業(yè)金融機構(gòu)改制的過程中，將內(nèi)部審計作為完善內(nèi)部控制和公司治理的重要手段，如國資委印發(fā)的《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》，銀保監(jiān)會印發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》，原保監(jiān)會印發(fā)的《保險機構(gòu)內(nèi)部審計工作規(guī)范》，都從不同角度詮釋了現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計在推動國家政策落實、促進完善公司治理架構(gòu)中的作用。 二、產(chǎn)權(quán)制度改革對內(nèi)部審計發(fā)展帶來的影響和啟示 內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展依托于產(chǎn)權(quán)制度改革，在產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，內(nèi)部審計的職能逐漸完善，作用不斷加強，有效鞏固了產(chǎn)權(quán)改革的成果，是完善組織治理的重要保障機制。 （一）產(chǎn)權(quán)制度改革推動了內(nèi)部審計制度的建立和發(fā)展。新中國成立后，伴隨改革開放建立起國家審計制度與內(nèi)部審計制度。與國家審計一樣，內(nèi)部審計的產(chǎn)生也是基于受托經(jīng)濟責(zé)任的存在。財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離、管理者內(nèi)部權(quán)力的分制，形成了受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一、組織規(guī)模層級少、業(yè)務(wù)量小的情況下，資源財產(chǎn)所有者可以直接對履行受托責(zé)任的管理者進行監(jiān)督，在組織內(nèi)部，上級管理者也可以直接對下級管理者進行監(jiān)督，對內(nèi)部審計的需求程度和對內(nèi)部審計的職責(zé)要求都不高。在完全計劃經(jīng)濟條件下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是不清晰的。因此，從新中國成立到改革開放前，沒有建立起國家審計制度，內(nèi)部審計僅在個別行業(yè)、個別單位存在，沒有建立起真正意義的內(nèi)部審計制度。隨著經(jīng)濟體制改革的推進，企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)逐步擴大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離逐步清晰，產(chǎn)權(quán)關(guān)系逐步確立，并從單一所有權(quán)變?yōu)槎嘣袡?quán)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)更加多元化，組織規(guī)模不斷擴大，
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