【文章內(nèi)容簡介】 （備品備件 ）等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 企業(yè)購入的燃料、輪胎外胎、低值易耗品，應(yīng)在 “ 燃料 ”“ 輪胎 ”“ 低值易耗品 ”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 二、購入并已驗(yàn)收入庫的材料，借記本科目，貸記 “ 材料采購 ”“ 銀行存款 ”“ 預(yù)付帳款 ”“ 應(yīng)付帳款 ”“ 應(yīng)付票據(jù) ” 等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記 “ 材料成本差異 ” 科目，貸記 “ 材料采購 ” 科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，作相反會(huì)計(jì)分錄。自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，借記本科目，貸記 “ 輔助營運(yùn)費(fèi)用 ”“ 委托加工材 料 ” 科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。投資者投入的材料，借記本科目，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 等科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)計(jì)算材料成本差異。領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的材料，借記 “ 運(yùn)輸支出 ”“ 裝卸支出 ”“ 堆存支出 ”“ 營運(yùn)間接費(fèi)用 ”“ 管理費(fèi)用 ”“ 委托加工材料 ”“ 在建工程 ”“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記本科目。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料均按計(jì)劃成本記帳，月份終了，按照發(fā)出各種材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記 “ 材料成本差異 ” 科 目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 三、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的材料，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)帳（或材料卡片）。材料明細(xì)帳根據(jù)收料憑證 和發(fā)料憑證逐筆登記。 五、本科目的期末余額，為期末庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 第１２５號科目 燃料 一、本科目核算企業(yè)庫存和車（船）存的各種燃料，包括各種用途的固體燃料、液體燃料和氣體燃料，以及可以作為燃料使用的廢料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 二、本科目可設(shè)置下列兩個(gè)明細(xì)科目： １．庫存； ２．車（船）存。 三、驗(yàn)收入庫的燃料比照 “ 材料 ” 科目的有關(guān)規(guī)定，在 “ 燃料（庫存） ” 科目中核算。車（船）領(lǐng)用燃料時(shí)，借記本科目〔車（船）存〕，貸記本科目（庫存）；月末根據(jù)實(shí)際耗用，借記 “ 運(yùn)輸支出 ” 等科目，貸記 本科目〔車（船）存〕。其他業(yè)務(wù)和管理部門等單位領(lǐng)用燃料時(shí)，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ”“ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目（庫存）。月末，采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記 “ 運(yùn)輸支出 ”“ 其他業(yè)務(wù)支出 ”“ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 材料成本差異 ” 科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。 四、本科目其他核算方法比照 “ 材料 ” 科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。 五、實(shí)行滿油箱制核算辦法的企業(yè)，可以不設(shè) “ 庫存 ”“ 車（船）存 ” 明細(xì)科目。 第１２６號科目 輪胎 一、本科目核算汽車運(yùn)輸企業(yè)在庫和在 用輪胎外胎的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。非汽車運(yùn)輸單位所有的在庫輪胎外胎，可視同修理用零件，在 “ 材料 ” 科目內(nèi)核算。 輪胎的內(nèi)胎和墊帶，在 “ 材料 ” 科目內(nèi)核算，領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入運(yùn)輸成本。 二、企業(yè)的輪胎采購和入庫的核算方法，與 “ 材料 ” 科目的有關(guān)規(guī)定相同。 三、領(lǐng)用輪胎時(shí)，可按以下兩種情況處理： １．按行駛胎公里提?。涸陆K按照輪胎實(shí)際行駛里程和規(guī)定的胎公里攤銷額計(jì)算輪胎費(fèi)用時(shí)，借記 “ 運(yùn)輸支出 ” 科目，貸記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目。領(lǐng)用新胎（包括周轉(zhuǎn)胎）時(shí)，借記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目。按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月末按領(lǐng)用新胎 的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，直接計(jì)入運(yùn)輸成本，借記 “ 運(yùn)輸支出 ” 科目，貸記 “ 材料成本差異 ” 科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。 輪胎不能繼續(xù)使用需要報(bào)廢時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借記 “ 材料 ” 科目，貸記 “ 運(yùn)輸支出 ” 科目。 報(bào)廢輪胎的實(shí)際行駛里程與定額里程比較，其超、虧駛里程應(yīng)按規(guī)定的胎公里攤銷額計(jì)算調(diào)整運(yùn)輸成本，其虧駛里程，借記 “ 運(yùn)輸支出 ” 科目，貸記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ”科目（超駛里程調(diào)減成本時(shí)用紅字）。 汽車不能使用報(bào)廢時(shí)，應(yīng)計(jì)算、沖減第一套輪胎的預(yù)提費(fèi)用，借記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ”科目，貸記 “ 運(yùn)輸支出 ” 科目。 ２．一次攤銷：即領(lǐng)用輪胎時(shí)一次計(jì)入運(yùn)輸成本。領(lǐng)用新胎（包括周轉(zhuǎn)胎）時(shí)，借記 “ 運(yùn)輸支出 ” 科目，貸記本科目。按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月末按領(lǐng)用新胎的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，計(jì)入運(yùn)輸成本，借記 “ 運(yùn)輸支出 ” 科目，貸記 “ 材料成本差異 ” 科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。 一次大量領(lǐng)用新胎，影響運(yùn)輸成本較大時(shí)，也可以先通過 “ 待攤費(fèi)用 ” 科目分次攤銷，但應(yīng)在年度內(nèi)攤完。 不論采用哪種核算方式，都應(yīng)加強(qiáng)在用輪胎的管理，核定車隊(duì)周轉(zhuǎn)胎數(shù)量定額，定期盤點(diǎn)，實(shí)行交舊領(lǐng)新，建立和健全單胎里程記錄。 四、清查盤點(diǎn)，發(fā) 現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的輪胎，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 五、本科目的月末借方余額，反映所有在庫輪胎外胎的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 六、本科目應(yīng)按輪胎外胎的保管地點(diǎn)（倉庫）、輪胎外胎的類別、規(guī)格、廠牌等進(jìn)行在庫輪胎外胎的明細(xì)核算。 第１２９號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在營運(yùn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 二、 購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品，比照 “ 材料 ”科目的有關(guān)方法，進(jìn)行核算。 三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“ 運(yùn)輸支出 ”“ 裝卸支出 ”“ 堆存支出 ”“ 管理費(fèi)用 ”“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減 “ 運(yùn)輸支出 ”“ 裝卸支出 ”“ 堆存支出 ”“ 管理費(fèi)用 ”“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記 “ 待攤費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記 “ 運(yùn)輸支出 ”“ 裝卸支出 ”“ 堆存支出 ”“ 管理費(fèi)用 ”“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記 “ 待攤費(fèi)用 ” 等科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記入有關(guān)成本費(fèi)用科目。 四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的低值易耗品，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 六、本科目的期末余額，為期末時(shí)在庫未用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 七、對在用低值易耗品按使用部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以使用“ 五五攤銷法 ” 核算，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 在庫低值易耗品 ”“ 在用低值易耗品 ”“ 低值易耗品攤銷 ” 三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 第１３１號科目 材料成本差異 一、本 科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、外購材料的成本差異，應(yīng)自 “ 材料采購 ” 等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自 “ 輔助營運(yùn)費(fèi)用 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自 “ 委托加工材料 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。 發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自 “ 材料 ” 等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù) 擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料 月初結(jié)存材料 本月收入材料 成本差異率＝（的成本差異 ＋的成本差異 ） 月初結(jié)存材料 本月收入材料 247。 （的計(jì)劃成本＋的計(jì)劃成本） １００％ 上月材料 月初結(jié)存材料 月初結(jié)存材料 成本差異率＝的成本差異 247。 的計(jì)劃成本 １００％ 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記 “ 運(yùn)輸支出 ”“ 裝卸支出 ”“ 堆存支出 ”“ 管理費(fèi)用 ”“ 委托加工材料 ”“ 在建工程 ”“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目， 貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)分別 “ 材料 ”“ 燃料 ”“ 輪胎 ”“ 低值易耗品 ” 等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫存材料、燃料、輪胎、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 第１３３號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。 二、發(fā)給外單位加工的材料，借記本科目，貸記 “ 材料 ” 等科目，按計(jì)劃成本核算的企 業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；加工完成驗(yàn)收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和剩余材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記 “ 材料 ” 等科目，貸記本科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異，發(fā) 生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用，以及加工完成材料的計(jì)劃成本和成本差異、實(shí)際成本等資料。 四 、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。 第１３９號科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出和超過一年以上攤銷期的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在 “ 遞延資產(chǎn) ” 科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 低值易耗品 ”等科目。分期攤銷時(shí)，借記 “ 營運(yùn)間接費(fèi)用 ”“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。 第１５１號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目： １．股票投資； ２．債券投資； ３．其他投資； ４．應(yīng)計(jì)利息。 四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí) 際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記 “ 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收股利 ” 科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記“ 投資收益 ” 科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“ 投資收益 ” 科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目（股票投資）。 五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記 “ 銀行存款 ” 科目。