5企業(yè)并購重組稅收思考(編輯修改稿)
2024-09-07 21:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 凈營業(yè)虧損作了限制：一是虧損企業(yè)直接或間接的股東人數(shù)變化超過 50%；二是在所有權(quán) 第 4 頁 共 8 頁 變化后五年期內(nèi)，發(fā)生列舉的突發(fā)性事件（突發(fā)性事件涉及的面較廣，由稅務機關(guān)列舉）。屬于這兩種情況的，其虧損不 得用于結(jié)轉(zhuǎn)。對公司兼并、分拆或捐贈，稅法對符合條件的股份交換或轉(zhuǎn)讓都分別作了規(guī)定：轉(zhuǎn)讓方不收取現(xiàn)金，任何由該轉(zhuǎn)讓引起的資本利得或損失都可以遞延。如果股份交換發(fā)生在集團內(nèi)部，原股東仍持有 50%以上的股份，或交換是為了合資經(jīng)營，涉及子公司某項資產(chǎn)的未實現(xiàn)資本利得或虧損可以立刻得到確認。從受控外國公司（外國股東持股比例直接或間接地達到 50%以上）獲得的貸款，如果債務與權(quán)益比例在 3： 1 幅度內(nèi)，其利息費用可以列支。由受控外國公司擔保的第三方借款，其利息費用也可以列支。與此項借款相關(guān)聯(lián)的擔保費也屬于利息的范圍。 墨西哥企業(yè)兼并重組市場中，購買股權(quán)是最常見的投資方式，主要原因除稅法鼓勵外，還有一系列有利因素：一是股權(quán)交易比資產(chǎn)交易簡單，二是出售方愿意，因為可以同時轉(zhuǎn)讓所有的債務，三是購買方不負擔任何轉(zhuǎn)讓稅收或增值稅，四是收購方可以利用目標企業(yè)的凈營業(yè)虧損，該凈營業(yè)虧損可以抵減以后十年內(nèi)的應納稅所得額，凈營業(yè)虧損還可以按通貨膨脹指數(shù)進行調(diào)整，五是股權(quán)變更對使用凈營業(yè)虧損沒有限制。但是，如果目標企業(yè)在被收購前有未結(jié)清的納稅事項，通過收購目標企業(yè)的股權(quán)后，根據(jù)聯(lián)邦稅收法典，屬于下列情況之一的，收購方將承擔由目標企業(yè)引起 的納稅義務：該目標企業(yè)未進行聯(lián)邦稅務登記；該目標企業(yè) 第 5 頁 共 8 頁 變更經(jīng)營地址未事先通告；該目標企業(yè)未妥善保管其會計賬本和記錄，或會計賬本和記錄被隱藏或銷毀。但應繳納的稅款不超過收購方股東在目標企業(yè)的股本總額。從出售股權(quán)方看，居民出售股權(quán)的溢價所得要按 29%的稅率納所得稅，溢價所得是指出售價與稅收認定的價格之間的差額。外國居民出售墨西哥公司的股權(quán)，其所得來源被認為在墨西哥境內(nèi)，對其出售總價款按 25%稅率征稅，并由收購方代扣代繳。從資產(chǎn)交易看，對購買資產(chǎn)方有利的，
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