【文章內(nèi)容簡介】 個，進行實證分析，從而進一步論證我國現(xiàn)行稅收制度存在的不足和缺陷以及改革和完善的必要性。第四，通過上述的比較分析，提出進一步改革和完善我國現(xiàn)行稅收制度的法律思考 第 2 章我國現(xiàn)行稅收制度及相關(guān)法律問題概述 我國稅收制度概述 我國稅收制度的歷史沿革 中華人民共和國成立 50 年來，隨著國家政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展，稅收制度的建立與發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程。我國的稅收制度先后進行了五次重大的改革：第一次 [3]是新中國成立之初的 1950 年 1 月 30 日，中央人民政府政務(wù)院發(fā)布《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國共設(shè) 14 種稅收 7，即貨物稅、工商業(yè)稅（包括營業(yè)稅和所得稅兩個部分）、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、 第 10 頁 共 21 頁 地產(chǎn)稅、特種消費行為稅和使用牌 照稅。在總結(jié)老 XX 縣區(qū)稅制建設(shè)的經(jīng)驗和全面清理舊中國稅收制度的基礎(chǔ)上建立了中華人民共和國的新稅制。第二次是 1958 年稅制改革 [3]，其主要內(nèi)容是簡化稅制，試行工商統(tǒng)一稅，甚至一度在城市國營企業(yè)試行“ 稅利合一 ” ，在農(nóng)村人民公社試行 “ 財政包干 ” 。至此，我國的工商稅制共設(shè) 9 個稅種，即工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、鹽稅、屠宰稅、利息所得稅（ 1958 年停征）、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅（ 1966 年停征）和牲畜交易稅（無全國性統(tǒng)一法規(guī)）。這些都是以適應(yīng)社會主義改造基本完成、經(jīng)濟管理體制改革之后的形勢的要求。第三 次是 1973 年稅制改革 [3]，其主要內(nèi)容仍然是簡化稅制，我國的工商稅制一共設(shè)有 7 種稅，即工商稅（包括鹽稅）、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、工商統(tǒng)一稅和集市交易稅；這是 “ 文化大革命 ”的產(chǎn)物。在 1978 年至 1982 年的稅制改革期間，黨的十一屆三中全會明確地提出了改革經(jīng)濟體制的任務(wù)，黨的十二大進一步提出要抓緊制定改革的總體方案和實施步驟，在 “ 七五 ” 期間（即1986 年至 1990 年）逐步推開。這一時期可以說是我國稅制建設(shè)的恢復(fù)時期和稅制改革的準備、起步時期，我國的稅制改革取得了改革開放以后的第一次 全面重大突破。各級稅務(wù)機構(gòu)迅速恢復(fù)和加強，稅務(wù)干部隊伍很快得到了大力充實。從 1980 年 9 月到1981 年 12 月，我國第五屆全國人民代表大會先后通過并公布了 第 11 頁 共 21 頁 中外合資經(jīng)營所得稅法、個人所得稅法和外國企業(yè)所得稅法。同時，對中外合資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。這樣，就初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度，適應(yīng)了我國對外開放初期引進外資，開展對外經(jīng)濟技術(shù)合作的需要。第四次是 1984 年稅制改革 [3]，其主要內(nèi)容是普遍實行國營企業(yè) “ 利改稅 ” 和 7 還有各地自行征收的一些稅種，如農(nóng)業(yè)稅 、牧業(yè)稅等。 7 全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)發(fā)展有計劃社會主義商品經(jīng)濟的要求。為了加快城市經(jīng)濟體制改革的步伐，經(jīng)第六屆全國人民代表大會及其常委會批準，國務(wù)院決定從 1984年 10月起在全國實施第二步利改稅和工商稅制改革，發(fā)布了關(guān)于征收國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅的一系列行政法規(guī)。這是我國改革開放以后第一次、建國以后第四次大規(guī)模的稅制改革。第五次是 1994 年稅制改革 [3]，其主要內(nèi)容是：第一，全面改革了流轉(zhuǎn)稅制，實行了以比較規(guī)范的增值稅為主體，消費稅、營業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一的 流轉(zhuǎn)稅制。第二，改革了企業(yè)所得稅制，將過去對國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)分別征收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，改革了個人所得稅制，將過去對外國人征收的個人所得稅、對中國人征收的個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅。第四，對資源稅、特別目的稅、財產(chǎn)稅、行為稅作了大幅度的調(diào)整 ① 。這次稅制改 第 12 頁 共 21 頁 革是我國建國以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革。我國已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅收制度，對于保證財政收入，加強宏觀調(diào)控，深化改革，擴大開放，促進經(jīng)濟與社會的發(fā)展 ，起到了重要的作用。 我國現(xiàn)行的稅收法律體系 我國初步形成了不同級次的稅收法律體系目前，我國的稅收法律體系主要由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章、稅收規(guī)范性文件等構(gòu)成，根據(jù)不同的法律淵源，不同的制定主體，分別具有不同的法律效力。 1.《憲法》關(guān)于稅收的規(guī)定我國《憲法》第 56 條規(guī)定： “ 中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。 ” 我們認為，我國憲法有關(guān)稅收的法律規(guī)范雖然僅此一條，但它至少具有兩方面的意義：肯定了稅收法定主義的原則，即國家只能依據(jù)法律征稅，公民依照法 律納稅；把公民依法納稅作為公民的一項基本義務(wù)加以規(guī)定，用根本法的形式加以特別強調(diào)，可見其重要性和嚴肅性?！稇椃ā肥俏覈母敬蠓?，是制定所有法律、法規(guī)的基本依據(jù)，因此《憲法》關(guān)于稅收的這條規(guī)定是制定稅收法律規(guī)范的直接依據(jù)。 關(guān) ―― 全國人民代表大會及其常委會依照立法程序制定。除《憲法》外，稅收法律在稅收法律體系中具有最高的法律效力，是其 第 13 頁 共 21 頁 ① 如擴大了資源稅的征收范圍，開征了土地增值稅，取消了鹽稅、獎金稅、集市交易稅等 7 個稅種，并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下 放到省級地方政府，新設(shè)了遺產(chǎn)稅和證券交易稅（但是一直沒有立法開征）。 8 它機關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)，其他機關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章不得與稅收法律相抵觸。目前我國由全國人大及其常委會制定和頒布的稅收法律有五部： 1991 年 4月 9 日，第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 8； 1980 年 9 月 10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過， 1993 年