【文章內(nèi)容簡介】 后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 ? 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等 其他應(yīng)收款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 借：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 /經(jīng)費支出 貸：其他應(yīng)收款 ，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 4. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 ? 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當(dāng)年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷年度以后收回） 存貨 ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ? 對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 存貨 ? 需要注意的幾點： ? 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。 ? 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 ? 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細科目。 ? 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。 存貨 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購入材料 100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。 2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 收到材料并驗收入庫 借：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用材料 50,000元。 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 購買存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 經(jīng)費 支出 零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 存貨 ? 置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 等 存貨 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 名義金額（人民幣 1元） 存貨 ? 委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：存貨 ——相關(guān)明細科目 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：存貨 ——相關(guān)明細科目 貸：存貨 ——委托加工存貨成本 存貨 ? 存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 ? 對外捐贈、無償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 存貨 存貨 ? 經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 ? 存貨報廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨 ? 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 ? 進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。 ? 增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定 ? 對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ? 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)； ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； ? 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ?行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算； ?能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； ?境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ?行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。 固定資產(chǎn) ? 具體賬務(wù)處理： ? 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 固定資產(chǎn) 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 /長期應(yīng)付款 固定資產(chǎn) ? 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。 ? 自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 （ 1）購入需要繁育的動植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 2）發(fā)生繁育費用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 3）動植物達到可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。 ? 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定。 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（ 1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 4）名義金額。 固定資產(chǎn) ? 出售、置換換出固定資產(chǎn) （ 1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （ 2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 固定資產(chǎn) （ 3） 出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費 出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款 固定資產(chǎn) ? 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 固定資產(chǎn) ? 報廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） ? 盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 固定資產(chǎn)