【文章內(nèi)容簡介】 （一）建筑工程 、擴建或修繕等時： 同時： 【例題 19】為改善辦公條件，決定對一棟舊房進行改建，該舊房原價 500000元，累計折舊202300元。 借：資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 300000 累計折舊 202300 貸：固定資產(chǎn) 500000 借：在建工程 300000 貸：資產(chǎn)基金 — 在建工程 300000 ，按照交付使用工程的實際成本： 同時： — 一、本科目核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)， 包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù) 等。 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算 。 二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： — 同時： — 同時： 一、本科目核算行政單位無形資產(chǎn)計提累計攤銷。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照 無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算 。 三、行政單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤 。有關(guān)說明如下： （一）行政單位應(yīng)按以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： ， 按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限 ； ， 按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限 ； 、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的， 按照不少于 10年的期限攤銷 。 、單價小于 1000元的無形資產(chǎn)， 可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷 。 （二）行政單位應(yīng)采用 年限平均法 計提無形資產(chǎn)攤銷。 （三）行政單位無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為其成本。 （四）行政單位應(yīng)當(dāng) 自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷 。 （五）無形資產(chǎn)提足攤銷后， 無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷 ；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷 。 （六）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額 。 四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下： （一） 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時 （二）無形資產(chǎn)處置時 一、本科目核算 行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢 。 行政單位財產(chǎn)的處理包括 資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷 等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，還應(yīng)當(dāng) 設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目， 進行明細核算。 三、行政單位財產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢 。 會計處理見相關(guān)資產(chǎn)的核算。 一、本科目核算 行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等 。 負責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位 （簡稱“采購單位”） 將政府儲備物資交由其他行政單位 （簡稱“代儲單位”） 代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進行明細核算。 四、政府儲備物資的主要賬務(wù)處理如下： — 同時： 、無償調(diào)出政府儲備物資時 ： — 對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出時： 一 、本科目核算由 行政單位占有并直接負責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施 。 與公共基礎(chǔ)設(shè)施 配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算 。 與公共基礎(chǔ)設(shè)施 配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算 。 二、公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理如下： — 同時： — — 、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施 一、本科目核算行政單位 接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資 等。 行政單位 收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進行核算 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進行明細核算；屬于轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈人進行明細核算。 三、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一） 受托轉(zhuǎn)贈物資 ﹙ ﹚ （二） 受托儲存管理物資 資相關(guān)的運輸費、保管費等費用時，按照實際支付的金額 一、本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括 罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入 等。行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定 應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算， 不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政款項的類別進行明細核算。 三、應(yīng)繳財政款的主要賬務(wù)處理如下： 【例題 20】發(fā)放許可證照，收取工本費、手續(xù)費13620元，款項已送存銀行。 借：銀行存款 13620 貸：應(yīng)繳財政款 — 行政性收費收入 13620 【例題 21】填列“繳款書”，將上述款項上繳國庫。 借：應(yīng)繳財政款 — 行政性收費收入 13620 貸：銀行存款 13620 一、本科目核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，包括 營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 等。 行政單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算。 三、應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理如下： 資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加 等繳納義務(wù) 實際繳納時 ： 出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加 等繳納義務(wù) 實際繳納時 ： 實際繳納時： 一、本科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬， 包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金 等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“ 工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金” 等進行明細核算。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： 、津貼補貼等薪酬時 從應(yīng)付職工薪酬中 代扣為職工墊付的水電費、房租 等費用時： — 從應(yīng)付職工薪酬中 代扣代繳個人所得稅 ： — 從應(yīng)付職工薪酬中 代扣代繳社會保險費和住房公積金 ： — 職工承擔(dān)的社會保險費和住房公積金 時 — 【例題 22】 發(fā)放本月工資，資料如下： 應(yīng)付基本工資 175000 元，各種津貼及補貼 65000 元，退休費 23000 元 。在工資中， 扣收職工養(yǎng)老保險12023 元，醫(yī)療保險 4800元，失業(yè)保險 12023 元，住房公積 24000 元，個人所得稅 3000 元 。實發(fā)工資中 125000 元由財政統(tǒng)發(fā)， 82200 元由代理銀行發(fā)放 。 借：經(jīng)費支出 — 基本支出 — 人員支出 — 基本工資 175000 — 基本支出 — 人員支出 — 津貼 65000 — 基本支出 — 對人個和家庭的補助支出 — 退休費 23000 貸：應(yīng)付職工薪酬 263000 借：應(yīng)付職工薪酬 263000 貸：財政撥款收入 — 財政直接支付 — 基本支出撥款 125000 零余額賬戶用款額度 82200 其他應(yīng)付款 — 養(yǎng)老保險 12023 — 醫(yī)療保險 4800 — 失業(yè)保險 12023 — 住房公積金 24000 應(yīng)繳稅費 — 個人所得稅 3000 【例題 23】 開出授權(quán)支付憑證，支付職工個人交納的養(yǎng)老保險 12023 元，醫(yī)療保險 4800 元，失業(yè)保險 12023 元，住房公積金 24000 元，個人所得稅 3000 元。 借：其他應(yīng)付款 — 養(yǎng)老保險 12023 — 醫(yī)療保險 4800 — 失業(yè)保險 12023 — 住房公積金 24000 應(yīng)繳稅費 — 個人所得稅 3000 貸：零余額賬戶用款額度 55800 一、本科目核算行政單位 因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。 三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一） 收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時 （二） 償付應(yīng)付賬款時 同時： 【例題 24】購進乙材料一批，計 2023元，材料已驗收入庫，款未付。 材料驗收入庫時 借：存貨 — 庫存材料 2023 貸：資產(chǎn)基金 — 存貨 2023 借：待償債凈資產(chǎn) 2