【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （一）建筑工程 、擴(kuò)建或修繕等時(shí)： 同時(shí)： 【例題 19】為改善辦公條件，決定對(duì)一棟舊房進(jìn)行改建，該舊房原價(jià) 500000元，累計(jì)折舊202300元。 借：資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 300000 累計(jì)折舊 202300 貸：固定資產(chǎn) 500000 借：在建工程 300000 貸：資產(chǎn)基金 — 在建工程 300000 ，按照交付使用工程的實(shí)際成本： 同時(shí)： — 一、本科目核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)， 包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù) 等。 行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算 。 二、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： — 同時(shí)： — 同時(shí)： 一、本科目核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)攤銷。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照 無(wú)形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算 。 三、行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外。 攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說(shuō)明如下： （一）行政單位應(yīng)按以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限： ， 按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限 ； ， 按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限 ； 、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的， 按照不少于 10年的期限攤銷 。 、單價(jià)小于 1000元的無(wú)形資產(chǎn)， 可以于購(gòu)買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷 。 （二）行政單位應(yīng)采用 年限平均法 計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 （三）行政單位無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為其成本。 （四）行政單位應(yīng)當(dāng) 自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提攤銷；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷 。 （五）無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷后， 無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷 ；核銷的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷 。 （六）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額 。 四、累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理如下： （一） 按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí) （二）無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí) 一、本科目核算 行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢 。 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括 資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷 等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng) 設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目， 進(jìn)行明細(xì)核算。 三、行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢 。 會(huì)計(jì)處理見相關(guān)資產(chǎn)的核算。 一、本科目核算 行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等 。 負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位 （簡(jiǎn)稱“采購(gòu)單位”） 將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位 （簡(jiǎn)稱“代儲(chǔ)單位”） 代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過(guò)本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府儲(chǔ)備物資的種類、品種、存放地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、政府儲(chǔ)備物資的主要賬務(wù)處理如下： — 同時(shí)： 、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資時(shí) ： — 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出時(shí)： 一 、本科目核算由 行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施 。 與公共基礎(chǔ)設(shè)施 配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算 。 與公共基礎(chǔ)設(shè)施 配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算 。 二、公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理如下： — 同時(shí)： — — 、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施 一、本科目核算行政單位 接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資 等。 行政單位 收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬于轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一） 受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資 ﹙ ﹚ （二） 受托儲(chǔ)存管理物資 資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 一、本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括 罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入 等。行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定 應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算， 不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)繳財(cái)政款的主要賬務(wù)處理如下： 【例題 20】發(fā)放許可證照，收取工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)13620元，款項(xiàng)已送存銀行。 借：銀行存款 13620 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 — 行政性收費(fèi)收入 13620 【例題 21】填列“繳款書”，將上述款項(xiàng)上繳國(guó)庫(kù)。 借：應(yīng)繳財(cái)政款 — 行政性收費(fèi)收入 13620 貸：銀行存款 13620 一、本科目核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括 營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 等。 行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： 資產(chǎn)處置等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 等繳納義務(wù) 實(shí)際繳納時(shí) ： 出租資產(chǎn)等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 等繳納義務(wù) 實(shí)際繳納時(shí) ： 實(shí)際繳納時(shí)： 一、本科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬， 包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“ 工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： 、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí) 從應(yīng)付職工薪酬中 代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租 等費(fèi)用時(shí)： — 從應(yīng)付職工薪酬中 代扣代繳個(gè)人所得稅 ： — 從應(yīng)付職工薪酬中 代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 ： — 職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 時(shí) — 【例題 22】 發(fā)放本月工資，資料如下： 應(yīng)付基本工資 175000 元，各種津貼及補(bǔ)貼 65000 元，退休費(fèi) 23000 元 。在工資中， 扣收職工養(yǎng)老保險(xiǎn)12023 元，醫(yī)療保險(xiǎn) 4800元，失業(yè)保險(xiǎn) 12023 元，住房公積 24000 元，個(gè)人所得稅 3000 元 。實(shí)發(fā)工資中 125000 元由財(cái)政統(tǒng)發(fā)， 82200 元由代理銀行發(fā)放 。 借：經(jīng)費(fèi)支出 — 基本支出 — 人員支出 — 基本工資 175000 — 基本支出 — 人員支出 — 津貼 65000 — 基本支出 — 對(duì)人個(gè)和家庭的補(bǔ)助支出 — 退休費(fèi) 23000 貸：應(yīng)付職工薪酬 263000 借：應(yīng)付職工薪酬 263000 貸：財(cái)政撥款收入 — 財(cái)政直接支付 — 基本支出撥款 125000 零余額賬戶用款額度 82200 其他應(yīng)付款 — 養(yǎng)老保險(xiǎn) 12023 — 醫(yī)療保險(xiǎn) 4800 — 失業(yè)保險(xiǎn) 12023 — 住房公積金 24000 應(yīng)繳稅費(fèi) — 個(gè)人所得稅 3000 【例題 23】 開出授權(quán)支付憑證，支付職工個(gè)人交納的養(yǎng)老保險(xiǎn) 12023 元，醫(yī)療保險(xiǎn) 4800 元，失業(yè)保險(xiǎn) 12023 元，住房公積金 24000 元，個(gè)人所得稅 3000 元。 借：其他應(yīng)付款 — 養(yǎng)老保險(xiǎn) 12023 — 醫(yī)療保險(xiǎn) 4800 — 失業(yè)保險(xiǎn) 12023 — 住房公積金 24000 應(yīng)繳稅費(fèi) — 個(gè)人所得稅 3000 貸：零余額賬戶用款額度 55800 一、本科目核算行政單位 因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項(xiàng) 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一） 收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí) （二） 償付應(yīng)付賬款時(shí) 同時(shí)： 【例題 24】購(gòu)進(jìn)乙材料一批，計(jì) 2023元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款未付。 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：存貨 — 庫(kù)存材料 2023 貸：資產(chǎn)基金 — 存貨 2023 借：待償債凈資產(chǎn) 2