【文章內容簡介】 如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份 額，差額作為商譽。 債券契約 債券契約，是明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權利與義務關系的法律文件， 是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護債券持有者利益的措施。該文件一般記 載的內容有：債券發(fā)行的標準，債券明確表述的利息率，受托管理人證書，對償 債基金、利息支付 “本金返還 ”等的處理。 交割單 交割單（又稱證券成交報告單），是企業(yè)在證券市場購人和出售股票、債 券，基金，由證券公司出具的 “表明證券成交 ”的原始憑證。交割單的內容包括成 交的證券名稱、成交數(shù)量、成交時間、成交價格以及投資者成交前的資金余額、 成交后資金余額和成交的清算金額等。企業(yè)應根據交割單和其他有關憑證，編制 分錄。 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 例如： 2023年 5月 15日，甲公司支付價款 1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股 票 100000股，每股價格 （含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），另支 付交易費用 1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有 乙公司股權后對其無重大影響。其他資料如下： （ 1） 5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 （ 2） 6月 30日，乙公司股票價格漲到每股 13元。 （ 3） 8月 10日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價 15元。 甲公司賬務處理如下： （ 1） 5月 15日， 購入乙公司股票： 借：交易性金融資產 —— 成本 1000000 應收股利 60000 投資收益 1000 貸：銀行存款 1061000 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 （ 2） 5月 23日 ，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 600000 貸：應收投利 60000 （ 3） 6月 30日 ，確認股票價格變動： 借：交易性金融資產 —— 公允價值變動 300000 貸：公允價值變動損益 300000 （ 4） 8月 10日 ，乙公司股票全部出售： 借：銀行存款 1500000 貸：交易性金融資產 —— 成本 1000000 —— 公允價值變動 300000 投資收益 202300 同時，借：公允價值變動損益 300000 貸：投資收益 300000 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 （ 5）持有至到期投資的取得和收回 取得持有至到期投資 借：持有至到期投資 ——成本（按投資的面值） 應收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息） 持有至到期投資 ——利息調整（按其差額） 貸：銀行存款等（按實際支付的金額） 或貸記 “持有至到期投資 ”——利息調整 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 股息紅利領款收據 股息紅利領款收據，是企業(yè)對外投入股票獲得股息紅利的原始憑證。 股利分配公告 股利分配公告，是被投資企業(yè)宣告的、對上一年或年度中某一期間的股利 （或利潤，下同）分配方案。 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 以股票作為長期股權投資的企業(yè)，根據股利分配公告及投資收益計算表 作投資收益的處理。 長期股權投資持有期間收益的核算，有成本法與權益法兩種。 （ 1）持有期間采用成本法核算收益 成本法是指投資按成本計價的方法。適用于以下兩種情況： 企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒 有報價 /公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 【 選擇題 】 采用成本法核算的企業(yè)，編制如下會計分錄： 借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益（僅限于被投資方接受投資后產生累積凈利潤的分配額） 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 （ 2）持有期間采用權益法核算收益。權益法指投資以初始投資成本計量 后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資 賬面價值進行調整的方法。適用于共同控制和重大影響的情形。 借：長期股權投資 ——損益調整 貸：投資收益（按被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額） 如果投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反的會計分錄，但減少 的長期股權投資，應當以長期股權投資的賬面價值及其他實質上構成對被投資單 位凈投資的長期權益減記至零為限。 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表 各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表，是指在資產負債表日，按會計 確認、計量、記錄的權責發(fā)生制要求，對持有至到期投資為分期付息、一次還本 債券投資的，需要按實際利率法編制該計算表，其一般格式如表所示。 各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表：計息日期、期初攤余成本、利 息收入（即投資收益）、應收利息、期末攤余成本。 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 計息日期期初攤余成本利息收入應收利息期末攤余成本根據該原始憑證，會 計人員對分期付息的持有至到期投資各朔的攤余成本和利息收入及應收利息，編 制如下會計分錄： 借：應收利息（按票面利率計算的應收未收利息） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算） 持有至到期投資 ——利息調整（按其差額） 或借記 “持有至到期投資 ——利息調整 ”科目。持有至到期投資為一次還本付 息債券投資的，則編制如下會計錄： 借：持有至到期投資 —— 應計利息（按票面利率計算的應收末應收利息） 貸：投資收益持有至到期投資 —— 利息調整 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 股票、債券、基金期末公允價值表 股票、債券、基金期末公允價值表，是在資產負債表日，企業(yè)編制當日股 票、債券、基金的公允價值，并與已登記人賬的初始投資成本對比。根據該原始 憑證，編制如下調整分錄： 當交易性投資的公允價值低于其賬面余額，按差額： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產 ——公允價值變動 反之當交易性投資的公允價值高于其賬面余額，按差額作相反的會計分錄。 （二）投資業(yè)務賬簿的設計 股票投資、 債券投資、基金投資備查簿。 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 二、交易性金融資產業(yè)務處理程序的設計 （一）交易性投資購入業(yè)務的處理程序 【 簡答題或綜合題 】 交易性金融資產購人業(yè)務處理程序 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 由投資業(yè)務部門編制 “股票或債券投：資，計劃建議書 ”，經批準后據此填制 “證券購 人通知單 ”一式兩聯(lián)：一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計部門審批后交出納部門。 出納根據 “證券購人通知單 ”開出轉賬支票，經審核蓋章并登記 “支票登記簿 ”后存人 投資專戶。 出納收到證券公司 “交割單 ”后，根據支票存根及 “證券購入通知單 ”編制 “付款憑證 ” 并據