【文章內(nèi)容簡介】 100 債務人的會計處理：重組日不作會計處理 1年后付款時 借：應付賬款 100 借：財務費用 20 貸：銀行存款 120 附或有條件的債務重組 ? 附或有條件的債務重組：是指在債務重組協(xié)議中附有或有支出及或有收益條件的重組協(xié)議 ? 或有支出：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的支出 ? 或有收益：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的收益 混合重組方式 ? 債務清償?shù)捻樞?，先以現(xiàn)金清償，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或債務轉(zhuǎn)為資本清償，最后是修改其他債務條件 ? 若同時存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本清償債務，債權(quán)人應采用兩者的公允價值，相對比例確定各自入賬價值 ? 如果重組協(xié)議已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務金額或比例，則不再按公允價值比例進行分配，而按協(xié)議規(guī)定進行會計處理 債務重組的披露 ? 債務人 ? 債務重組方式 ? 因債務重組而確認的資本公積總額 ? 將債務轉(zhuǎn)為資本所導致的股本增加額 ? 或有支出 ? 債權(quán)人 ? 債務重組方式 ? 債務重組損失總額 ? 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導致的長期投資增加額及占債務人股權(quán)的比例 ? 或有收益 債務重組審計目標 ? 確定債務重組是否存在 ? 確定債務重組是否合法 ? 確定債務重組的會計處理是否正確 ? 確定債務重組的披露是否恰當 審計程序 ? 取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務重組事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進行核對（完整性） ? 檢查與債務重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件，確定債務重組的合法性 ? 對債務重組涉及的資產(chǎn)或債務，需審計評估的，應取得審計報告及評估報告，檢查交易的合法性及金額的正確性（注意，有關(guān)資產(chǎn)評估的立項確認方式已做工作重大改革，不需對評估結(jié)果進行確認，改為備案制，（因此不應存在確認文件） ? 必要時，對債務重組所涉及的重要債權(quán)、債務，向有關(guān)方面發(fā)函詢證 ? 檢查債務重組的會計記錄是否正確，關(guān)注存在或有支出債務重組方式下。如果已記錄的或有支出沒有發(fā)生，檢查有關(guān)會計處理是否恰當 ? 審核債務重組中發(fā)生的相關(guān)稅費的會計處理是否恰當 ? 檢查有關(guān)債務重組信息的披露是否恰當 非貨幣性交易審計 ? 非貨幣性交易的定義 ? 非貨幣性交易的會計處理 ? 非貨幣性交易的披露 ? 非貨幣性交易的審計目標 ? 非貨幣性交易的審計程序 非貨幣性交易的定義 ? 貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣，收取的資產(chǎn)。包括貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款以及準備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性交易：指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性交易的會計處理 ? 不涉及補價時的會計處理 ? 涉及補價時的會計處理 ? 支付補價的企業(yè) ,按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價及相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 ? 收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價，加上應確認的補價收益和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 補價收益的確認 ? 收到補價，但不涉及相關(guān)稅金 補價收益 =補價 (1 換出資產(chǎn)賬面價值 ) 換出資產(chǎn)公允價值 ? 收到補價 ， 同時涉及相關(guān)稅金 補價收益 =補價 (1 換出資產(chǎn)賬面價值 ) 補 價 應交相關(guān)稅金 換出資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)公允價值 及教育費附加 如果按上述公式計算出的金額為正數(shù) ， 作為補價收益 ， 計入當期營業(yè)外收入；如果計算出的金額為負數(shù) ， 應當確認為當期損失 ， 計入當期營業(yè)外支出 。 非貨幣性交易的披露 企業(yè)應在會計報表附注中披露下列非貨幣性交易內(nèi)容 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)類別 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額 非貨幣性交易的審計目標 ? 確定非貨幣性交易是否發(fā)生 ? 確定非貨幣性交易是否合法 ? 確定非貨幣性交易的會計處理是否正確 ? 確定非貨幣性交易的披露是否恰當 非貨幣性交易的審計程序 ? 獲取并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進行核對（完整性） ? 取得非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。對于放棄原有股權(quán)以提取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應索取并檢查政府有關(guān)部門的批準文件；對于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計評估的還應索取并檢查審計報告、評估報告（如《關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知》規(guī)定，要求由具有證券從業(yè)資格的會計師事務所對擬購買、出售、置換的相關(guān)資產(chǎn)，最近 3年的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績出具審計報告；又如《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》要求資產(chǎn)置換必須進行資產(chǎn)評估） ? 檢查非貨幣性交易的會計處理是否正確 ? 審查非貨幣性交易過程中發(fā)生的稅金以及評估費、運雜費等相關(guān)費用的會計處理是否恰當。（運雜費應計入換入資產(chǎn)成本，評估費應計入當期費用） ? 必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)發(fā)函詢證 ? 驗明有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當 財務承諾審計 ? 財務承諾的含義及會計處理 ? 財務承諾的審計目標 ? 審計程序 財務承諾的含義及會計處理 ? 含義：財務承諾是指由合同或協(xié)議的要求引起的義務，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件達到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)減少或負債增加 ? 從定義中我們可以看出，財務承諾是管理當局在當期對未來的交易或事項作出固定支付義務的承諾。主要包括按國家的價格購買物資、出售資產(chǎn)、對員工提供的養(yǎng)老金計劃等 ? 財務承諾的會計處理 會計上不能對未發(fā)生的交易事項進行確認，因此，財務承諾在未執(zhí)行之前不進行會計記錄。但是，財務承諾直接影響企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、財務狀況和經(jīng)營成果，將涉及會計報表使用者的切身利益，所以是決定會計報表公允性的一個潛在影響因素。有簽于此，我國會計制度規(guī)定“企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，對其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項，應在會計報表附注中予以披露”。 披露的內(nèi)容包括： 承諾事項的性質(zhì)； 承諾對象； 承諾的主要內(nèi)容； 承諾的時間期限； 承諾金額； 相關(guān)的違約責任 財務承諾的審計目標 ? 確定財務承諾是否存在 ? 確定財務承諾的披露是否恰當?！兑?guī)程》中將財務承諾的金額是否可以合理預計作為審計目標是不正確的 審計程序 ? 詢問管理當局，財務承諾屬于被審計單位未實現(xiàn)的義務，注冊會計師無法通過審查會計記錄發(fā)現(xiàn)是否存在財務承諾，因此，詢問管理當局是了解被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在財務承諾的重要方法 ? 查閱被審單位、股東大會、董事會、管理當局會議記錄及主要的業(yè)務合同或協(xié)議、分析和判斷是否存在重要的財務承諾 ? 要求管理當局提供財務承諾聲明書。正確披露財務承諾是被審計單位的會計責任，管理當局有責任向注冊會計師提供有關(guān)財務承諾的資料。因此，為了明確會計責任與審計責任，注冊會計師應當要求管理當局提供關(guān)于財務承諾的責任聲明書 ? 必要時，獲取被審計單位律師關(guān)于財務承諾的聲明書 ? 必要時，向財務承諾所涉及的有關(guān)方面發(fā)函詢證，確定財務承諾是否真實、完整、承諾金額是否與有關(guān)合同、文件一致 ? 驗明財務承諾的披露是否恰當、完整 或有事項審計 ? 或有事項的概念 ? 或有事項的會計處理 ? 或有事項的披露 ? 或有事項的審計目標 ? 或有事項的審計程序（ P365） 或有事項的概念 ? 或有事項：指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 ? 或有事項的特征 ? 由過去的交易或事項形成 ? 或有事項具