【文章內(nèi)容簡介】 貸：銀行存款 120 附或有條件的債務(wù)重組 ? 附或有條件的債務(wù)重組：是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出及或有收益條件的重組協(xié)議 ? 或有支出：是指依未來某種事項(xiàng)的出現(xiàn)而發(fā)生的支出 ? 或有收益：是指依未來某種事項(xiàng)的出現(xiàn)而發(fā)生的收益 混合重組方式 ? 債務(wù)清償?shù)捻樞颍纫袁F(xiàn)金清償，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償，最后是修改其他債務(wù)條件 ? 若同時(shí)存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)采用兩者的公允價(jià)值，相對(duì)比例確定各自入賬價(jià)值 ? 如果重組協(xié)議已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則不再按公允價(jià)值比例進(jìn)行分配，而按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組的披露 ? 債務(wù)人 ? 債務(wù)重組方式 ? 因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額 ? 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額 ? 或有支出 ? 債權(quán)人 ? 債務(wù)重組方式 ? 債務(wù)重組損失總額 ? 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及占債務(wù)人股權(quán)的比例 ? 或有收益 債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo) ? 確定債務(wù)重組是否存在 ? 確定債務(wù)重組是否合法 ? 確定債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 確定債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng) 審計(jì)程序 ? 取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行核對(duì)（完整性） ? 檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件，確定債務(wù)重組的合法性 ? 對(duì)債務(wù)重組涉及的資產(chǎn)或債務(wù)，需審計(jì)評(píng)估的，應(yīng)取得審計(jì)報(bào)告及評(píng)估報(bào)告，檢查交易的合法性及金額的正確性（注意，有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的立項(xiàng)確認(rèn)方式已做工作重大改革，不需對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，改為備案制，（因此不應(yīng)存在確認(rèn)文件） ? 必要時(shí)，對(duì)債務(wù)重組所涉及的重要債權(quán)、債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證 ? 檢查債務(wù)重組的會(huì)計(jì)記錄是否正確，關(guān)注存在或有支出債務(wù)重組方式下。如果已記錄的或有支出沒有發(fā)生，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) ? 審核債務(wù)重組中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) ? 檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng) 非貨幣性交易審計(jì) ? 非貨幣性交易的定義 ? 非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 ? 非貨幣性交易的披露 ? 非貨幣性交易的審計(jì)目標(biāo) ? 非貨幣性交易的審計(jì)程序 非貨幣性交易的定義 ? 貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣，收取的資產(chǎn)。包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性交易：指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 ? 不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? 涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) ,按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 補(bǔ)價(jià)收益的確認(rèn) ? 收到補(bǔ)價(jià)，但不涉及相關(guān)稅金 補(bǔ)價(jià)收益 =補(bǔ)價(jià) (1 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ? 收到補(bǔ)價(jià) ， 同時(shí)涉及相關(guān)稅金 補(bǔ)價(jià)收益 =補(bǔ)價(jià) (1 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ) 補(bǔ) 價(jià) 應(yīng)交相關(guān)稅金 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 及教育費(fèi)附加 如果按上述公式計(jì)算出的金額為正數(shù) ， 作為補(bǔ)價(jià)收益 ， 計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；如果計(jì)算出的金額為負(fù)數(shù) ， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損失 ， 計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 。 非貨幣性交易的披露 企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列非貨幣性交易內(nèi)容 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)類別 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額 非貨幣性交易的審計(jì)目標(biāo) ? 確定非貨幣性交易是否發(fā)生 ? 確定非貨幣性交易是否合法 ? 確定非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 確定非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng) 非貨幣性交易的審計(jì)程序 ? 獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行核對(duì)（完整性） ? 取得非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。對(duì)于放棄原有股權(quán)以提取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應(yīng)索取并檢查政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；對(duì)于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計(jì)評(píng)估的還應(yīng)索取并檢查審計(jì)報(bào)告、評(píng)估報(bào)告（如《關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知》規(guī)定，要求由具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)擬購買、出售、置換的相關(guān)資產(chǎn)，最近 3年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績出具審計(jì)報(bào)告；又如《國有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問題的規(guī)定》要求資產(chǎn)置換必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估） ? 檢查非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 審查非貨幣性交易過程中發(fā)生的稅金以及評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。（運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本，評(píng)估費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用） ? 必要時(shí)，對(duì)非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)發(fā)函詢證 ? 驗(yàn)明有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng) 財(cái)務(wù)承諾審計(jì) ? 財(cái)務(wù)承諾的含義及會(huì)計(jì)處理 ? 財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)目標(biāo) ? 審計(jì)程序 財(cái)務(wù)承諾的含義及會(huì)計(jì)處理 ? 含義：財(cái)務(wù)承諾是指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù)，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件達(dá)到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)減少或負(fù)債增加 ? 從定義中我們可以看出，財(cái)務(wù)承諾是管理當(dāng)局在當(dāng)期對(duì)未來的交易或事項(xiàng)作出固定支付義務(wù)的承諾。主要包括按國家的價(jià)格購買物資、出售資產(chǎn)、對(duì)員工提供的養(yǎng)老金計(jì)劃等 ? 財(cái)務(wù)承諾的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)上不能對(duì)未發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，因此，財(cái)務(wù)承諾在未執(zhí)行之前不進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。但是，財(cái)務(wù)承諾直接影響企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，將涉及會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的切身利益，所以是決定會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的一個(gè)潛在影響因素。有簽于此，我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定 “ 企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，對(duì)其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露 ” 。 披露的內(nèi)容包括： 承諾事項(xiàng)的性質(zhì)； 承諾對(duì)象； 承諾的主要內(nèi)容； 承諾的時(shí)間期限； 承諾金額； 相關(guān)的違約責(zé)任 財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)目標(biāo) ? 確定財(cái)務(wù)承諾是否存在 ? 確定財(cái)務(wù)承諾的披露是否恰當(dāng)?！兑?guī)程》中將財(cái)務(wù)承諾的金額是否可以合理預(yù)計(jì)作為審計(jì)目標(biāo)是不正確的 審計(jì)程序 ? 詢問管理當(dāng)局，財(cái)務(wù)承諾屬于被審計(jì)單位未實(shí)現(xiàn)的義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法通過審查會(huì)計(jì)記錄發(fā)現(xiàn)是否存在財(cái)務(wù)承諾，因此，詢問管理當(dāng)局是了解被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在財(cái)務(wù)承諾的重要方法 ? 查閱被審單位、股東大會(huì)、董事會(huì)、管理當(dāng)局會(huì)議記錄及主要的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議、分析和判斷是否存在重要的財(cái)務(wù)承諾 ? 要求管理當(dāng)局提供財(cái)務(wù)承諾聲明書。正確披露財(cái)務(wù)承諾是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，管理當(dāng)局有責(zé)任向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有關(guān)財(cái)務(wù)承諾的資料。因此，為了明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理當(dāng)局提供關(guān)于財(cái)務(wù)承諾的責(zé)任聲明書 ? 必要時(shí)，獲取被審計(jì)單位律師關(guān)于財(cái)務(wù)承諾的聲明書 ? 必要時(shí)，向財(cái)務(wù)承諾所涉及的有關(guān)方面發(fā)函詢證，確定財(cái)務(wù)承諾是否真實(shí)、完整、承諾金額是否與有關(guān)合同、文件一致 ? 驗(yàn)明財(cái)務(wù)承諾的披露是否恰當(dāng)、完整 或有事項(xiàng)審計(jì) ? 或有事項(xiàng)的概念 ? 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 或有事項(xiàng)的披露 ? 或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) ? 或有事項(xiàng)的審計(jì)程序（ P365） 或有事項(xiàng)的概念 ? 或有事項(xiàng)：指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) ? 或有事項(xiàng)的特征 ? 由過去的交易或事項(xiàng)形成 ? 或有事項(xiàng)具有不確定性，即或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性 ? 或有事項(xiàng)的結(jié)果，只能由未來發(fā)生的事件加以確定 ? 影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制 ? 或有資產(chǎn)和或有負(fù)債 ? 或有資產(chǎn)：過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) ? 或有負(fù)債：過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；