【文章內(nèi)容簡介】 案例 1：液化氣瓶是否為包裝物之爭 ? 城市燃?xì)獍l(fā)展有限公司液化氣分公司 ? 質(zhì)量監(jiān)督部門的規(guī)定，各氣站只能充裝有產(chǎn)權(quán)的氣瓶，嚴(yán)禁充裝機(jī)動（個人）氣瓶，氣站應(yīng)有足夠數(shù)量的氣瓶供用戶租賃使用，氣瓶的安全、使用、檢驗和維護(hù)由所屬氣站全面負(fù)責(zé)。 逾期 1年以上未退還液化氣包裝物押金為 120萬元。 國 稅 發(fā) 〔 93〕 154號 國稅函發(fā)〔 95〕 288號 ? 金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅 ? 1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅 ? ，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限 ?包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，以及各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等。 液化氣瓶屬于 “ 瓶 ” ，是特殊包裝物 國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會部（室）函 標(biāo)委高新 [2023]11號 關(guān)于解釋氣瓶分類問題的函 ? 總局特種設(shè)備監(jiān)察局： ? 你局 《關(guān)于請求解釋氣瓶有關(guān)問題的函》 (質(zhì)檢特函[2023]28號 )收悉。經(jīng)與《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》主要起草單位國家統(tǒng)計局溝通，現(xiàn)就氣瓶的歸類問題答復(fù)如下： ? 在國家統(tǒng)計局編制的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 gb/t47542023注釋》中明確規(guī)定： ? 3432 金屬壓力容器制造：指用于存裝壓縮氣體、液化氣體及其他具有一定壓力的液體物質(zhì)的金屬容器 (不論其是否配有頂蓋、塞子，或襯有除鐵、鋼、鋁以外的材料 )的制造。 ? 包括：氧氣瓶、液化氣瓶等類似金屬容器；容積超過 300升的金屬制箱、罐、槽、桶及類似容器。 ? 不包括：包裝用金屬斗、筒、罐、桶、盒等，列入3433(金屬包裝容器制造 )； ? 用于上述用途，但隨機(jī)械或熱能設(shè)備的水箱、油罐及類似容器的制造隨其附屬的機(jī)械列入相關(guān)行業(yè)。 ? 關(guān)于氣瓶押金征收增值稅有關(guān)問題答復(fù) 質(zhì)檢特函 [2023]33號 ? ? 根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會關(guān)于氣瓶分類問題的答復(fù)意見和《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 2023注釋》，包括液化石油氣鋼瓶等在內(nèi)的鋼質(zhì)氣瓶應(yīng)屬于金屬壓力容器，而不屬于包裝容器。因此，我局認(rèn)為不應(yīng)將氣瓶視為包裝物對其押金征收增值稅。請向稅務(wù)部門做好說明解釋工作 ?標(biāo)委會文件和質(zhì)檢總局答復(fù)屬于行業(yè)權(quán)威答復(fù)，其關(guān)于特殊行業(yè)的分類解釋應(yīng)當(dāng)采信 ? 敵進(jìn)我退，敵駐我擾； ? 敵疲我打，敵退我追。 ? 打得贏就打，打不贏就跑！ ? 非財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要靠邊站 ? 必要時財務(wù)要靠邊站 戰(zhàn)術(shù)上重視之三： 防止突然襲擊查扣稅款 ? 一是查賬過程中劃撥稅款 ? 二是催繳稅款中劃撥稅款 ? 三是解凍賬戶后 “ 殺回馬槍 ” 銀行扣款的障礙 ?故意拖延時間 ?故意難為稅務(wù)局 ? 凍結(jié)與查扣稅款的程序 ? 征管法第三十八條 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前， ①責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款 ；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的， ② 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保 。 ③ 如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保 ，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施 : (一 )書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于 應(yīng)納稅款的存款； (二 )扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 ? 納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施； ④ 限期期滿仍未繳納稅款的 ，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu) 從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣 所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。 戰(zhàn)術(shù)重視之四： 應(yīng)對稽查禁忌擅自銷毀賬簿毀滅證據(jù)！ ? 某漁港事件 戰(zhàn)術(shù)重視之五： 應(yīng)故意留點破綻，用局部換全局！ ? 水至清則無魚，人至察則無徒 ?戰(zhàn)略藐視第一： ?稽查人員業(yè)務(wù)水平亟待提高 提拔與進(jìn)步與業(yè)務(wù)能力好壞基本無關(guān) 運用權(quán)力技術(shù)與吃拿卡要本領(lǐng)很強(qiáng) 國稅稽查高手話查賬 “ 秘笈 ” ? 某市國稅局從 2023年起連續(xù)兩年評選十大稽查能手，這些能手在 400多名稽查干部中脫穎而出，他們的查賬能力很 “ 搶眼 ” ：2023年， 十大能手查補總額占全市查補總額的 %， 2023年占 30%，今年 12月底，能手們查補出有問題企業(yè) 53戶，查補總額為 1639萬元，占全市查補總額的 % ? 當(dāng)前，基層稅務(wù)稽查人員 “ 科班 ” 出身的少，大多是 “ 半路出家 ” ，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，查帳能力欠缺。特別是缺乏必要會計、稅務(wù)、法律等方面的專業(yè)知識，導(dǎo)致查帳只能停留在一些表面的計算檢查， 而不能深入到企業(yè)成本核算等更深層次的檢查，致使一些比較隱秘的偷稅行為不能及時查處，造成偷稅漏稅 ? 摘自某局內(nèi)刊 《基層稅務(wù)稽查存在的問題及對策》 戰(zhàn)略藐視之二： 應(yīng)對稽查最大的風(fēng)險是什么？ ? 補稅、滯納金 ? 企業(yè)請示：政府欠我們 2023萬，何時還？ ? 薄熙來批示： ? 誰欠你錢？我不欠你錢。建議解散該公司！ ? 政府要求墊資修路抵稅款 開發(fā)商老總涉嫌偷稅被捕 ? 10月，周口市市政府常務(wù)會議決定：匯林臵業(yè)墊資修路款，從應(yīng)繳稅款中逐步予以償還。 ? ，審計局審計確認(rèn)投資 2493萬元 ? 3月周口市表彰 2023年納稅先進(jìn)企業(yè)，匯林臵業(yè)因積極納稅在 1000萬元以上受到 3萬元的獎勵 ? ? 5. 稅務(wù)機(jī)關(guān)于 2023年 4月 23日向匯林臵業(yè)下達(dá)了《限期繳納稅款及滯納金》的通知 ? 2023多萬元應(yīng)繳稅款和滯納金，被處罰款7093萬元，每日還按罰款數(shù)額的 3%210萬的數(shù)額激增，所有罰款累計高達(dá) 4億多元 ? 10月，檢察機(jī)關(guān)提起公訴 ? 如何理解正確會議紀(jì)要的定性？ ? 法院認(rèn)為，欠款與稅收是兩個不同的法律關(guān)系，不是同一屬性，兩者不能相互抵消；會議紀(jì)要明確修路墊資款從所繳稅款中逐步償還，根據(jù)會議紀(jì)要內(nèi)容，不存在欠款和稅款相互抵消的意思表示。 不用怕 ,偷稅判刑已經(jīng)漸行漸遠(yuǎn)！ 2023年 2月 16日修訂新刑法 201條 ? 納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報， 逃避繳納稅款 （原為：偷稅） 數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金 ? 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰 ? 有第一款行為 ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任； 但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 《刑法第 6節(jié)危害稅收征管罪》 第 202條至第 211條未作修正 無期徒刑： ① 虛開增值稅專用發(fā)票 ② 用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪 ③ 偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪 ? 目前我國刑法共有罪名 450個。 ? 68個死罪，取消了 13個。 ? 關(guān)于是否適用問題，法院認(rèn)為： ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)于 2023年 4月 23日向周口匯林置業(yè)下達(dá)了《限期繳納稅款及滯納金》的通知，匯林置業(yè)未按通知規(guī)定的期限繳納稅款及滯納金；稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行其五宗土地，所得款項抵繳所欠稅款及滯納金，是在匯林置業(yè)不按通知規(guī)定的期限繳納稅款及滯納金的情況下， 依法強(qiáng)制執(zhí)行追繳稅款的行為，與規(guī)定明顯屬不同性質(zhì) ? 法院認(rèn)為，匯林臵業(yè)主觀上有逃稅的故意，客觀上實施了隱匿、欺騙、零申報等行為，逃稅數(shù)額巨大，且本案不適用 《刑法修正案 (七 )》第三條第四款之規(guī)定，匯林臵業(yè)犯逃稅罪 ，判處罰金 6624萬余元， 范學(xué)林犯逃稅罪 ，判處有期徒刑三年，并處罰金 2208萬余元 由于范學(xué)林還因 單位行賄罪 被判處有期徒刑四年，犯行賄罪 判處有期徒刑三年，數(shù)罪并罰決定執(zhí)行有期徒刑九年，并處罰金 2208萬余元。 重點警醒： 企業(yè)納稅違法犯罪的底線?。。? ? 2023年 5月 ? 最高人民檢察院公安部 《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》 ? 逃稅案 (刑法第 201條 )逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴： (一 )納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上 并且 占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的； (二 )納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的 (三 )扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的（此條沒有特例） 納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。 《最高人民法院關(guān)于審理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》 ? ① 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。 ②不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。 ③納稅存續(xù)期間不足一個納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。 教育局職工疑發(fā)博文批評政府 以逃稅罪被拘 警方否認(rèn)報復(fù) ? 2023年 10月 12日，寧夏中衛(wèi)市海原縣公安局刑拘海原縣教育局考試中心工作人員馬忠琦，理由是“涉嫌逃稅罪” ? ① 2023年 9月 9日國稅局下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》 ? 稱其任法人的牌路山加油站 05年至 09年期間有陰陽發(fā)票 103份，偷稅金額 9萬元，并令其15日之內(nèi)繳納稅款及滯納金、罰金等。 ? ② 其子馬曉龍繳納了所有款項。 ? ③ 公安局認(rèn)為，牌路山加油站曾在 04年 11月和 09年 5月接受過兩次行政處罰，加上此次處罰，已累計 3次，且逃避繳納稅款 9萬，占應(yīng)繳稅款 10%以上，符合追究刑責(zé)條件。 ? ? 2023年 3月 14日下午，海原縣人民法院一審公開開庭宣判，認(rèn)定馬忠琦犯逃稅罪，判處有期徒刑三年六個月，并處罰金人民幣10萬元，已交行政罰款予以折抵 案件對我們的啟示！ 過去的我不知什么是稅法 過去我不知稅法有很多奇怪 過去我幻想掙錢可不是現(xiàn)在 現(xiàn)在才似乎清楚什么是未來 課程小結(jié) ? 企業(yè)逃稅免于刑事處罰的前提： ? 、滯納金、罰款 ? 2次以上行政處罰 ? 5萬且不大于應(yīng)稅額 10% ? 5萬絕對額 第二部分：稅收政策解析 ? 知之為知之，不知為不知，是知也 ? 興趣是最好的老師 ? ？ ？ ？ ? 9. 關(guān)于稅前扣除與會計處理之間的協(xié)調(diào)問題 13. 從稅務(wù)局開出假發(fā)票責(zé)任的承擔(dān)問題 14. 沒有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何判斷納稅問題？ ？ 課程目的 ? 通過學(xué)習(xí)糾正錯誤習(xí)慣，正確理解稅法，減少執(zhí)法差錯，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。 第五部分： 股權(quán)收購后原賬面利潤轉(zhuǎn)增個人股本問題 股權(quán)收購納稅分析 ? 泰山公司的股東為田野或田野公司 ? 泰山公司 ? 資產(chǎn) 1億 負(fù)債 6000萬 =凈資產(chǎn) 4000萬 ? 凈資產(chǎn) =實收資本 1000+未分配利潤 3000 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個人，價格 ≥4000萬 ? 未分配利潤 3000包含在價格中一并轉(zhuǎn)讓 ? ①個人股東所得稅 =600萬 ? ②法人股東所得稅 =750萬 關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后 將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題 總局公告 2023年第 23號 ? 對個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個人所得稅問題公告如下： ? 一、 1名或多名個人投資者 以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè) 100%股權(quán)， 股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)