【正文】 順序理解 ? 即 1800萬免稅、 500萬納稅 ? ⑤轉(zhuǎn)增 400萬，按第一順序 400萬納稅 23號公告漏洞探析 （ 1）個(gè)人收購一部分 ,其余由法人收購可否？ （ 2）分期分批還是要求一次性收購達(dá)到 100%? （ 3）原來股東直接收購剩余股份達(dá)到 100%可否？ ① +② +③ 理論上按原來對應(yīng)比例享受免稅可行，但增加稅務(wù)部門管理和驗(yàn)證難度 （ 4）收購后轉(zhuǎn)增資本免稅，若直接分配是否可以免征個(gè)人所得稅？ （ 5）新股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)按原購買價(jià)值扣除存爭議 23號公告只是個(gè)忽悠?。?！ ? 泰山公司賬面 ? 資產(chǎn) 1億 負(fù)債 6000萬 =實(shí)收資本 1000萬 +未分配利潤3000萬 ? 股權(quán)收購價(jià) 4000萬（股權(quán)投資成本） ? 3000萬轉(zhuǎn)增資本免稅 ? ①購買方應(yīng)增加投資成本 3000萬，即 7000萬 ? ②被投資企業(yè)實(shí)收資本調(diào)增 4000萬，即 7000萬 ? 轉(zhuǎn)讓價(jià)格 7000萬 ? ③投資方轉(zhuǎn)讓所得 =70004000=3000萬 ? ④個(gè)所稅 600萬 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題 （國稅函 〔 2023〕 79號） 將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告 （稅總公告 2023年第 23號） ? 法人與個(gè)人 ? 在盈余積累轉(zhuǎn)增資本免稅與再次轉(zhuǎn)讓成本的計(jì)算方面二者達(dá)成統(tǒng)一了 第六部分： 企業(yè)間貸款利息的處理問題 ? 我單位將 1000萬元資金借與無關(guān)聯(lián)單位使用。我們這一次將資金借與他們使用時(shí)也未收取資金占用費(fèi)。 ? 請問：無償提供資金為什么也需要繳納營業(yè)稅呢？《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第三條不是特別強(qiáng)調(diào)征收營業(yè)稅必須以有償為前提嗎？ 可以進(jìn)行調(diào)整的依據(jù) ? 《征管法》第 36條： 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān) 有權(quán)進(jìn)行 合理調(diào)整。 ? 《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第三條： 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。 ? ? 《實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定： 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。比如 《增值稅、營業(yè)稅條例》《企業(yè)所得稅法》等。 如果沒有收取利息貨幣 ， 但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益 ，那也要征收營業(yè)稅 。 ? 關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。 債務(wù)人 第七部分： 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理 張家口政府劃轉(zhuǎn)投資公司 80輛超標(biāo)車 無償劃撥是否納稅爭議最大 所得稅主流思想按捐贈納稅 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題 （總局公告 2023年第 29號） ? 一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 ? （一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。 ? ? （二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按 《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。 ? 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述 （一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 ? （包括 ① 股東贈予資產(chǎn)、② 上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、 ③ 股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同）， 凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的 ，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 一外商投資企業(yè)， 2023年減資 630萬元美元，匯給非居民投資方，由于匯率變動使得減少實(shí)收資本產(chǎn)生的差額 833萬人民幣，企業(yè)計(jì)入資本公積帳戶，請問該資本公積是否需要征企業(yè)所得稅？ ? 【江蘇省國稅局】企業(yè)減資時(shí) ,如股東放棄留存收益及其他權(quán)益的部分 ,應(yīng)作為企業(yè)接受的捐贈收入 ,并入應(yīng)納稅所得額。 ? 中外合作企業(yè)，中方撤出，原合作企業(yè)變更為外商獨(dú)資企業(yè)，中方撤出時(shí)未帶走任何資產(chǎn)，企業(yè)減少了注冊資本，同時(shí)增加留存收益，那么此減資行為是否認(rèn)為中方屬于捐贈行為，捐贈對象是誰？ ? 【蘇州國稅】此減資又增加留存收益的行為應(yīng)視同原中外合作企業(yè)的中方將撤銷的投資資產(chǎn)無償捐贈給該外商獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行所得稅處理，中方撤資且放棄權(quán)益形成的投資損失不得稅前扣除 ,外商獨(dú)資企業(yè)接受捐贈時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅 ? 第十部分： 關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題 “名股實(shí)債”與“混合型投資” ? “名股實(shí)債”是一種創(chuàng)新型的投資方式，其與傳統(tǒng)的純粹“股權(quán)投資”或“債權(quán)投資”的區(qū)別在于這種投資方式雖然形式上是以股權(quán)的方式投資于被投資企業(yè)，但本質(zhì)上卻具有剛性兌付的保本約定 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù) 企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題的通知 青地稅發(fā) [2023]48號 ? 六、關(guān)于房地產(chǎn)信托融資的扣除問題 ? 房地產(chǎn)信托融資，即房地產(chǎn)企業(yè)與房地產(chǎn)信托基金簽訂投資合同，約定房地產(chǎn)信托基金進(jìn)入和退出房地產(chǎn)企業(yè)的時(shí)間以及房地產(chǎn)企業(yè)在房地產(chǎn)信托基金按約定退出時(shí)的股權(quán)收購價(jià)格，其實(shí)質(zhì)為一種有期限的股權(quán)投資，房地產(chǎn)信托基金進(jìn)入時(shí)的成本與退出時(shí)的銷售價(jià)格之間的差額即其投資收益，同時(shí)也是房地產(chǎn)企業(yè)使用房地產(chǎn)信托資金所付出的代價(jià)。 關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題 國稅總局公告 2023年第 41號 ? 現(xiàn)就企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題公告如下 ? 一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。 ? 二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ? （一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和 《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（總局 2023年第 34號）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。 ? 三、本公告自 2023年 9月 1日起執(zhí)行。 中國葛洲壩集團(tuán)股份有限公司 關(guān)于控股子公司股權(quán)信托融資的公告 注冊資金 股東名稱 股份比例 ① 葛洲壩集團(tuán)房地產(chǎn)公司 7億 ①葛洲壩集團(tuán)股份有限公司 % ②葛洲壩集團(tuán)公司 % ② 葛洲壩集團(tuán)房地產(chǎn)公司 10億 =7+3 平安 15億 = 3億 +12億 ①葛洲壩集團(tuán)股份有限公司 % ②葛洲壩集團(tuán)公司 % ③平安信托公司 30% 合作條件與原文對照表 合作條件 原文要求條件 是否符合 ①根據(jù)雙方約定，信托存續(xù)期間，平安信托公司不參與葛洲壩房地產(chǎn)公司的具體經(jīng)營管理和分紅 ③葛洲壩房地產(chǎn)公司按照雙方約定的價(jià)格每季度向平安信托公司支付信托資金報(bào)酬。 符合 合作條件 原文要求條件 是否符合 ② 葛洲壩房地產(chǎn)公司原有的董事會及經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)不因本次增資而進(jìn)行調(diào)整。信托期限屆滿之日， 本公司回購 平安信托公司持有的股權(quán)，本股權(quán)信托計(jì)劃終止。 ⑤ 葛洲壩集團(tuán)公司對本公司股權(quán)回購提供擔(dān)保。 除本金可以返還外 ，對出資方已經(jīng)取得或者約定取得的利息應(yīng)予收繳，對另一方則應(yīng)處以相當(dāng)于銀行利息的罰款。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，按‘金融保險(xiǎn)業(yè)’征收營業(yè)稅”。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。 ? 三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月 15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 四、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。 ? 五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。 ? 六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自 2023年 4月 1日起施行。 ? ① 劉以 1000萬元購得一塊土地。過戶時(shí)發(fā)生評估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬元。 ? 假設(shè)張女士 2023年 12月進(jìn)行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，那么她可以根據(jù)自身情況制定分期繳稅計(jì)劃，在 2023至 2023年這 5個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳稅，并于 2023年 12月 31日前繳清稅款。 ? ②王、李各出資 300萬成立 A公司。其中，分別向兩位發(fā)行價(jià)值 3000萬元的股份、支付 300萬元的現(xiàn)金，兩人各自發(fā)生評估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬元。剩余的 280萬元，可分期繳納。此時(shí)他轉(zhuǎn)讓了股權(quán)，如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入超過 200萬元，那么他應(yīng)一次結(jié)清稅款；如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入不超過 200萬元，假設(shè)為 160萬元，那么，剩余的 40萬元可以繼續(xù)分期繳納 非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅地點(diǎn)區(qū)分 ? （ 1）以房產(chǎn)、土地等不動產(chǎn)投資的，應(yīng)在不動產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、備案及納稅等事宜； （ 2）以持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，應(yīng)在該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、備案及納稅等事宜； （ 3）納稅人以不動產(chǎn)和股權(quán)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、備案及納稅等事宜。備案時(shí)，須同時(shí)報(bào)送備案表、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料等。 納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃并向主管地稅機(jī)關(guān)重新報(bào)送備案表。 ? 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。 ? 企業(yè)在對外投資 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的 企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。 非貨幣性投資的計(jì)稅問題 原值 1000萬，評估值 1500萬 被投資企業(yè)實(shí)收資本 1500萬 投資企業(yè)攤銷 5年 每年計(jì)稅所得 100萬 第一年投資成本 1100萬 第二年投資成本 1200萬 第三年初期轉(zhuǎn)讓、注銷、收回投資 剩余 300萬計(jì)入所得額 投資成本按 1500萬計(jì)算 第十二部分： 專用發(fā)票不合格所得稅前是否可以抵扣 金湖盛錦銅業(yè)公司與淮安市國稅局稽查局 行政處罰訴訟案 ? 2023年 9月，原告從凌源萬運(yùn)金屬公司購廢銅，取得萬運(yùn)公司 27份增值稅專用發(fā)票，稅額合計(jì) 309萬元，國稅機(jī)關(guān)認(rèn)證通過，并申報(bào)抵扣稅款。 ? 淮安國稅稽查局作出《稅務(wù)處理決定書》，補(bǔ)繳所抵扣增值稅，補(bǔ)交企業(yè)所得稅及所得稅滯納金 ? 關(guān)于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題 國稅發(fā) [2023]187號 ? 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。 關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票 已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù) 國稅函 [2023]1240號 ? 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。 《發(fā)票管理辦法》第 22條 ? 不符合規(guī)