【文章內(nèi)容簡介】 意其無形資產(chǎn)對外投資時(shí)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在當(dāng)年及以后 4年平均計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得中 2023/3/27 46 長期股權(quán)投資處置時(shí)的差異（續(xù)） ? 《 企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售實(shí)際取得價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓收入－ 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ? 稅法 企業(yè)每一納稅年度扣除的 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，但任何一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如果連續(xù) 5年未能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，可在 5年期滿后的第 1年直接扣除。 2023/3/27 47 套期保值的會稅差異 ? 公允價(jià)值套期會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 現(xiàn)金流量套期會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 對境外經(jīng)營凈投資套期會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 套期工具的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)將已確認(rèn)的衍生工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的，應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記“衍生工具”等科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”、“資本公積 ——其他資本公積”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會計(jì)分錄。 （三）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。 2023/3/27 48 折舊的差異 ? 折舊方法： ? 準(zhǔn)則： 包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法； ? 稅法：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? 折舊年限：準(zhǔn)則：合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命 ? 稅法： 最低年限的限制，縮短年限需備案 2023/3/27 49 視同銷售的差異 2023/3/27 50 業(yè)務(wù)事項(xiàng) 所得稅法 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)制度 非貨幣性資產(chǎn)交換 視同銷售 銷售處理 減少存貨 用于抵償債務(wù) 銷售處理 減少存貨 無償贈送他人 營業(yè)外支出 營業(yè)外支出 廣告樣品 計(jì)入成本 計(jì)入成本 用于集體福利或消費(fèi) 銷售處理 福利費(fèi)支出 分配給股東或投資者 銷售處理 銷售處理 對外投資 銷售處理 減少存貨 該公司應(yīng)如何進(jìn)行會稅處理 ? 該公司計(jì)劃開發(fā)一軟件產(chǎn)品，根據(jù)地方政府補(bǔ)助政策的有關(guān)規(guī)定，公司可以從當(dāng)?shù)卣@得 100萬元人民幣的政府補(bǔ)助 （不屬于政府投資），該筆款項(xiàng)已于 20*8年 1月收到。 該軟件于 20*9年 1月 1日開發(fā)完成， 總成本400萬元。 軟件預(yù)計(jì)使用壽命 10年，該公司將在無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命期內(nèi)平均進(jìn)行攤銷。 2023年的新規(guī)定 ? 財(cái)稅 [2023]87號： ? 對企業(yè)在 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ? （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； ? （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 會稅的永久性差異 ? 會計(jì)據(jù)實(shí)列支，稅法不得扣除的項(xiàng)目： ? 稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失、贊助支出、超標(biāo)的捐贈支出、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、超過規(guī)定的利息、向自然人支付的利息等； ? 會計(jì)確認(rèn)收入，稅法不征稅或免稅： ? 不征稅收入、免稅收入 2023/3/27 53 其他應(yīng)收款的會計(jì)處理 ? 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 》 （財(cái)稅[2023]158號）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 會計(jì)與增值稅的差異 ? 中關(guān)村某公司為一央企提供系統(tǒng)集成服務(wù)， 2023年 12月中旬簽訂設(shè)備集成合同一項(xiàng)，金額 2023萬元，截止 2023年 12月 31日設(shè)備尚未采購，集成服務(wù)尚未開始，但甲方要求先開具發(fā)票以便掛帳。根據(jù)對方的要求，該司開具了發(fā)票，請問賬務(wù)應(yīng)如何處理？增值稅應(yīng)如何交納？ ? 該司賬務(wù)處理的兩種意見： ? （ 1）借：應(yīng)收賬款 2023 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? （ 2）不進(jìn)行賬務(wù)處理，不交增值稅 2023/3/27 55 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物， 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物， 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 2023/3/27 56 買一贈一的增值稅處理 ? 例：甲公司（一般納稅人）是一家廚房用品生產(chǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品是微波爐，副產(chǎn)品是電磁爐。微波爐成本為每只 800 元，售價(jià)為每只 1000 元。電磁爐成本為每只 150 元，售價(jià)為每只 200 元。為了增加銷售額，公司決定買 1臺微波爐贈 1臺電磁爐，本月共賣出 1000 臺微波爐。 ? 企業(yè)所得稅：國稅函 [2023]875 號規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。 ? 增值稅： 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 2023/3/27 57 售后回購案例 ? 2023年 12月 1日， A公司與 B公司簽訂協(xié)議，雙方約定 ： A公司將自產(chǎn)的電器銷售給 B公司，銷售金額為 220萬元，雙方簽訂合同后 B公司即付款，貨物發(fā)生 B公司指定倉庫。該批電器的成本為 180萬元。 2023年 4月 30日， A公司須以 230萬元購回。合同簽訂后， B公司向 A公司支付了款 項(xiàng) ，并取得了 A公司開具的增值稅發(fā)票。 ? A公司 賬務(wù)如何處理？ 2023/3/27 58 售后回購的增值稅 所得稅：采用售后回購方式銷售商品 ? 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售 價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 ? 從售后回購整個交易看，最終是否有利潤，能否 產(chǎn)生所得稅，要視銷售價(jià)與回購價(jià)的大小而定， 但在回購之前，企業(yè)應(yīng)計(jì)算收入繳納所得稅。假 設(shè)銷售在年前，回購在年后，則上一年度要確認(rèn) 收入計(jì)算納稅，下一年度回購后再稅前扣除成 本。 ? 在計(jì)算增值稅時(shí)，回購能否產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣， 則要看回購時(shí)能否取得增值稅專用發(fā)票。 ? 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的售后回購， 如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為 負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間 確認(rèn)為利息費(fèi)用。 ? ?? 分析： 采用回購價(jià)已在合同中訂明，表明商品價(jià)格 變動產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均歸賣方所有，與買方無 關(guān)，且賣方仍對售出的商品實(shí)施控制。因此這種銷 售回購本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項(xiàng)融資協(xié)議， 整個交易不確認(rèn)收入 。 2023/3/27 59 分期收款方式銷售商品處理 ? 華信公司 08年初分期收款銷售一批產(chǎn)品給 A公司，成本 800萬，長期應(yīng)收款金額 1000萬，當(dāng)期收回增值稅 170萬，現(xiàn)值 900萬，分五年每年年底收取 200萬。 2023/3/27 60 建造合同的差異 ? 會計(jì)： 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 ? 增值稅：生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ? 企業(yè)所得稅：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個月的， 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 營業(yè)稅： 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 ? 收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 ? 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 2023/3/27 61 關(guān)注分支機(jī)構(gòu)間貨物移送 ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則： 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 2023/3/27 62 分支機(jī)構(gòu)的所得稅處理 ? 《 跨地區(qū)經(jīng)營 匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 預(yù)財(cái) [ 10] 號） ? （一）適用范圍： ? 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨省設(shè)立 不具有法人資格 營業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)。 ? 實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)。 ? （二）基本方法： ? 實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的處理方法 2023/3/27 63 64 （三）稅款預(yù)繳的方法 應(yīng)納稅所得額分?jǐn)傄蛩? （ 1）經(jīng)營收入 35％ （ 2）職工工資總額 35％ （ 3）資產(chǎn)總額 30％ 當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)從第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)從第二年起不參與分?jǐn)偂? 總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照以前年度 (1— 6月份按上上年， 712月份按上年 ) 各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額 ? 各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額按下列公式計(jì)算： ? 各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額 ? ＝所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額 該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤? ? 其中： ? 所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額 ? ＝統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 50％ ? 該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤? ? （該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入／各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額） ? ＋（該分支機(jī)構(gòu)職工工資／各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額） ? ＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和） 2023/3/27 65 案例 ? 例： 甲公司是北方某城市的一個企業(yè)，未認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。在全國設(shè)有五個分公司 A、 B、 C、 D、 E。 2023年三季度，各分支機(jī)構(gòu)利潤總額如下： A分公司： 800萬元， B分公司： 600萬元， C分公司：－ 400萬元， D分公司：－ 300萬元， E分公司： 1300萬元，總公司： 6000萬元。 2023年 1— 12月各分公司的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額指標(biāo)如附表所示，計(jì)算各分公司 2023年三季度預(yù)繳所得稅額。 2023/3/27 66 67 各分公司三項(xiàng)指標(biāo)明細(xì)表 附表 2023年 1— 12月 單位：萬元 收入 工資 資產(chǎn) 分公司 金額 ％ 金額 ％ 金額 ％ A 4500 900 8000 B 3500 720 6500 C 1200 400 4000 D 800 350 3500