【正文】 的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷； （ 2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。但應當在每個會計期間進行減值測試，如經(jīng)減值測試的結果表明已經(jīng)發(fā)生減值，則應當計提相應的減值準備，計入當期損益。 由于稅法和會計準則對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定不同，企業(yè)應將按會計準則計提的減值準備與按稅法計提的攤銷額的差額做納稅調(diào)整。 96 3．關于軟件攤銷的問題 財稅 [2023]1號：“企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2年”。 97 （十七）長期待攤費用攤銷 1．房屋及建筑物改建支出 《 企業(yè)所得稅法 》 第十三條：企業(yè)將已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。 “改建支出”是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。 98 2．固定資產(chǎn)大修理支出 《 企業(yè)所得稅法 》 第十三條：企業(yè)的固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。 這里講的固定資產(chǎn)是非房屋及建筑物。大修理支出是指同時符合下列條件的支出： （ 1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50%以上； （ 2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 99 3．其他長期待攤費支出 《 實施條例 》 第 70條：企業(yè)發(fā)生的其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 開辦費的稅務處理：是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。 100 （十八）會員費 企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會費，準予稅前扣除；企業(yè)按省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交納的會費，經(jīng)主管稅務機關審核后允許在所得稅前扣除。（北京屬于非審核項） 101 （十九）總機構管理費 1．居民企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 2．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 102 二、稅法有扣除標準的費用項目 （一）職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 開支范圍： （ 1）企業(yè)內(nèi)設的醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。 103 （ 2）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基金支出。 （ 3）其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如獨生子女費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。 104 （二）工會經(jīng)費 《 工會法 》 規(guī)定：建立工會組織的企、事業(yè)單位，按每月全部職工工資總額的 2%向工會撥交經(jīng)費； 《 企業(yè)所得稅實施條例 》 規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 （三）職工教育經(jīng)費 《 企業(yè)所得稅實施條例 》 規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。 105 （四）業(yè)務招待費 《 企業(yè)所得稅實施條例 》 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 例：某 商貿(mào)公司 2023年銷售收入總額 10000萬元，當年實際支付業(yè)務招待費 100萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時，計算業(yè)務招待費的納稅調(diào)整額。 銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權收入（這里實質(zhì)是租賃）、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”。 106 （五）住房公積金：根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工交納的住房公積金允許稅前扣除。 107 三、稅法給予優(yōu)惠的費用項目 —— 研究開發(fā)費 《 企業(yè)所得稅法 》 ：開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。 實施條例規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 108 （一）研究開發(fā)費的范圍： 財稅 [2023]88號文件規(guī)定的技術開發(fā)費項目包括：新產(chǎn)品設計費 ,工藝規(guī)程制定費 ,設備調(diào)整費 ,原材料和半成品的試制費,技術圖書資料費 ,未納入國家計劃的中間實驗費 ,研究機構人員的工資 ,用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊 ,委托其他單位和個人進行科研試制的費用 ,與新產(chǎn)品的試制和技術研究直接相關的其他費用。 109 （二）“研究開發(fā)費”的加計扣除 《 實施條例 》 第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 110 銷售費用的納稅問題 一、銷售費用的費用項目設置 如果企業(yè)營銷部門單獨核算，應設置下列費用項目：工資薪金、職工福利費、運雜費、差旅費、展覽費、廣告費和業(yè)務宣傳費、保險費、業(yè)務費、代銷手續(xù)費、傭金、其他。 二、廣告費和業(yè)務宣傳費 : 《 實施條例 》 第 44條：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。 111 （一）廣告費支出必須符合下列條件： 1．廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的； 2．已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票； 3．通過一定的媒體傳播。 （二）廣告性質(zhì)的贊助支出： 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的各種廣告性質(zhì)的贊助支出就是可以作為“廣告費和業(yè)務宣傳費”稅前扣除的。 112 ? 廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。 ? 銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權收入（這里實質(zhì)是租賃）、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”。 ? 廣告費、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標準。 ? 廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致。 ? 廣告費不再按行業(yè)確定扣除標準，而是按照統(tǒng)一比例。 113 三、傭金支出 企業(yè)發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用： ； 個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）； ，不得超過服務金額的 5%。 114 財務費用的納稅問題 一、借款費用的稅前扣除 （一）借款費用的范圍：借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔的 ,與借入資金相關的利息費用 ,包括： （ 1）長期、短期借款的利息； （ 2）與債券相關的折價或溢價的攤銷； （ 3 （ 4）與借入資金有關 ,作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。 115 （二）借款費用的稅前扣除的規(guī)定 1．企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 需要資本化的借款費用是指：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。 其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 116 2．企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。 （ 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以扣除。 117 （三）防止資本弱化的規(guī)定 資本弱化：是指關聯(lián)公司為了達到少納稅或者不納稅的目的，采用貸款方式替代募股方式進行的投資或者融資。主要結果是增加利息的所得稅前扣除，同時減少股息的所得稅，從而取得稅收上的好處。 《 企業(yè)所得稅法 》 第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”。 118 ? 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方 債權性投資 與其 權益性投資 比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 ? 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 ? 企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。 ? 企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 119 （四）關于借款費用資本化的規(guī)定 《 實施條例 》 第 37條：企業(yè)為購置、建造經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。 《 企業(yè)會計準則 》 ：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 120 （四）關于企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還的利息收入的規(guī)定： 財稅 [2023]007號文件規(guī)定：企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位 (以下簡稱統(tǒng)借方 )向金融機構借款后 ,將所借資金分撥給下屬單位 (包括獨立核算單位和非獨立核算單位 )使用 ,并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息，不征收營業(yè)稅。 121 （五）企業(yè)購買證券投資基金取得收入征稅的規(guī)定 企業(yè)投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，屬于資本利得，應并入企業(yè)的應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。 為鼓勵證券投資基金的發(fā)展，財稅 [2023]1號：（ 1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （ 2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （ 3）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 122 三、匯兌損益 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 22條規(guī)定：“其他收入”包括資產(chǎn)溢余收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 第 39條規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。 123 《 外幣折算準則 》 規(guī)定： 1．外幣貨幣性項目，