【文章內(nèi)容簡介】 (2)機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備 (3) 建造合同 第 17號 — 借款費用 （二）開始資本化的時點 (三）暫停資本化的時間 非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的 原因等所導(dǎo)致的中斷 正常中斷限于該 中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況 （四）終止資本化的時點 第 17號 — 借款費用 （五）借款費用允許資本化的借款費用擴(kuò)大了：由專門借款擴(kuò)大到一般借款 —— 專門 借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同 （六）專門借款利息費用資本化金額的計算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤 （七）在資本化期間按照實際發(fā)生的專門借款利息金額計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本 （八）應(yīng)當(dāng)扣除有關(guān)短期投資收益或者存款利息收入 第 17號 — 借款費用 （九）在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化 （十）資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定 資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定 （ 1） 一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和 247。 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 第 17號 — 借款費用 （十一）華遠(yuǎn)公司于 20 7年 1月 1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于 20 8年6月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （十二）建造工程資產(chǎn)支出如下： 20 7年 1月 1日，支出 1500萬元 20 7年 7月 1日，支出 2500萬元，累計支出 4000萬元 20 7年 1月 1日，支出 1500萬元，累計支出 5500萬元 第 17號 — 借款費用 （十三）公司為建造辦公樓于 20 7年 1月 1日專門借款 2023萬元，借款期限為 3年，年利率為 8％。除此之外，無其他專門借款。 （十四）辦公樓的建造還占用兩筆一般借款 ： A銀行長期貸款 2023萬元，期限為 20 6年 12月 1日至20 9年 12月 1日，年利率為 6%，按年支付利息。 發(fā)行公司債券 1億元，發(fā)行日為 20 6年 1月 1日，期限為 5年 , 年利率為 8%，按年支付利息。 （ 十五）閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為 %。 （十六）假定全年按 360天計。 第 17號 — 借款費用 （十七） 計算專門借款利息資本化金額 : 20 7年專門借款利息資本化金額 =2023 8%500 %=。 20 8年專門借款利息資本化金額 =2023 8% 180/360=80萬元。 （十八）計算一般借款利息資本化金額 ： 一般借款資本化率（年）＝（ 2023 6%＋ 10000 8%） / （ 2023+10000） =% 20 7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2023 180/360=1000萬元。 第 17號 — 借款費用 20 7年一般借款利息資本化金額 =1000 %=萬元 20 8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝ （ 2023+1500） 180/360=1750萬元。 20 8年一般借款利息資本化金額 =1750 %=萬元。 （ 十九）公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下 ： 20 7年利息資本化金額 =＋ =。 20 8年利息資本化金額 =80+=。 第 17號 — 借款費用 （二十）有關(guān)賬務(wù)處理如下： 20 7年： 借：在建工程 2 342 000 貸：應(yīng)付利息 2 342 000 20 8年： 借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息 2 142 300 第 20號 — 企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 四、業(yè)務(wù)合并的處理 五、兩種方法的比較 六、銜接規(guī)定 第 20號 — 企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項 報告主體 －－個別報表 合并報表 控制－－自非控制至控制為企業(yè)合并 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并 國際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨立企業(yè)之間的購并 第 20號 — 企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的 同一方：母公司或有關(guān)主管單位 相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 暫時性：合并前（ 1年） 合并后（ 1年） 第 20號 — 企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 第 20號 — 企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的特點： 不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合交易作價往往不公允 非同一控制下的企業(yè)合并： 參與合并的各方在合并前后不屬 于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并 特點： 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理 第 20號 — 企業(yè)合并 （一） 企業(yè)合并 合并方式 購買方 被購買方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得對方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨立 體現(xiàn)為長期股權(quán) 成為子公司 投資 第 20號 — 企業(yè)合并 （二） 會計上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系 會 計：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并 公司法：吸收合并、新設(shè)合并 第 20號 — 企業(yè)合并 （二） 會計上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系 會 計：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并 公司法：吸收合并、新設(shè)合并 同一控制下控股合并 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益 第 20號 — 企業(yè)合并 例 1： 某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價值為 1000萬、公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè) 60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬 長期股權(quán)投資的成本為 900萬 差額 100萬調(diào)整資本公積和留存收益 借：長期股權(quán)投資 9000000 資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000 如資本公積不足沖減，沖減留存收益 第 20號 — 企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下控股合并 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。 第 20號 — 企業(yè)合并 例 2： 甲企業(yè)發(fā)行 600萬股普通股（每股面值 1元）作為對價取 得乙企業(yè) 60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為 1300萬元。 借：長期股權(quán)投資 7800000 貸：股本 6000000 資本公積 1800000 第 20號 — 企業(yè)合并 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值入賬 會計政策調(diào)整 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調(diào)整資本公積、 留存收益 第 20號 — 企業(yè)合并 例 3： A公司于 2023年 3月 10日對同一集團(tuán)內(nèi)某全資 B公司進(jìn)行了 吸收合并，為進(jìn)行該項企業(yè)合并， A公司發(fā)行了 600萬股 普通股（每股面值 1元）作為對價。合并日， A公司及 B公 司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： A公司 B公司 股本 3600萬 股本 600萬 資本公積 1000萬 資本公積 200萬 盈余公積 800萬 盈余公積 400萬 未分配利潤 2023萬 未分配利潤 800萬 合計 7400萬 合計 2023萬 第 20號 — 企業(yè)合并 A公司應(yīng)進(jìn)行會計處理： 借：凈資產(chǎn) 20230000 貸：股本 6000000 資本公積 14000000 將 B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益 1200萬元自資本公積轉(zhuǎn) 入留存收益 借：資本公積 12023000 貸：盈余公積 4000000 利潤分配－－未分配利潤 8000000 第 20號 — 企業(yè)合并 合并過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計審計費用、法律咨詢服務(wù)費用、評估費用等。 合并財務(wù)報表的編制： 控股合