【文章內(nèi)容簡介】 備調(diào)試費(fèi) 工裝準(zhǔn)備過程中研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 無形資產(chǎn)攤銷 研發(fā)軟件 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 專利權(quán) 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專利權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 非專利發(fā)明（技術(shù)） 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 其他無形資產(chǎn)攤銷 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 其他費(fèi)用 勘探現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用 研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)。 圖書資料及翻譯費(fèi) 技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 其他 為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 注： （ 1）五級(jí)子科目中 “其他” 可作為高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)歸集范圍，但不得作為加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)歸 集范圍。 （ 2）人員人工科目中 “其他” 不包括兼職或臨時(shí) 聘用人員中，全年在企業(yè)累計(jì)工作 不滿 183天 的人 員所發(fā)生的人工費(fèi)用。 （ 3）四級(jí)子科目中的“其他費(fèi)用”在高新技術(shù)口徑 歸集時(shí)一般 不得超過 研究開發(fā)總費(fèi)用的 10％， 另 有規(guī)定的除外。 二、研發(fā)費(fèi)用核算體系 如此細(xì)地分解研發(fā)費(fèi)用的原因是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》和《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》 對(duì)研發(fā)費(fèi)用的定義不一致 ，導(dǎo)致同樣名稱下的研發(fā)費(fèi)用有一部分不允許加計(jì)扣除。對(duì)照研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集表和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)明細(xì)表，可得如下對(duì)應(yīng)關(guān)系。 會(huì)計(jì)歸集口徑 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑（見注 1） 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑 四級(jí)科目 五級(jí)科目 人員人工 工資薪金 第 2行：工資、薪金 人員人工 津貼補(bǔ)貼 第 3行：津貼、補(bǔ)貼 人員人工 加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪 第 4行：加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪 人員人工 其他 —— 人員人工（見注 2） 直接投入 材料、燃料和動(dòng)力 第 7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 直接投入 測(cè)試手段購置費(fèi) 第 8行：達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi) 直接投入 工裝及檢驗(yàn)費(fèi) 第 9行：工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi) 直接投入 儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi) 第 10行：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備簡單維護(hù)費(fèi) 直接投入 儀器設(shè)備租賃費(fèi) 第 13行：專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi) 直接投入 其他 —— 直接投入 折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷 儀器設(shè)備 第 13行：專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi) 折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷 長期待攤費(fèi)用 第 14行：研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用 折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷 其他 —— 折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷 會(huì)計(jì)歸集口徑 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑（見注 1） 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口 徑 四級(jí)科目 五級(jí)科目 設(shè)計(jì)費(fèi) 設(shè)計(jì)制定費(fèi) 第 17行：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi) 設(shè)計(jì)費(fèi) 其他設(shè)計(jì)費(fèi)用 第 18行：進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其它費(fèi)用 設(shè)計(jì)費(fèi) 裝備調(diào)試費(fèi) —— 第 21行：工裝準(zhǔn)備過程中研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用 裝備調(diào)試費(fèi) 無形資產(chǎn)攤銷 研發(fā)軟件 第 24行：研發(fā)軟件 無形資產(chǎn)攤銷 專利權(quán) 第 25行：專利權(quán) 無形資產(chǎn)攤銷 非專利發(fā)明（技術(shù)） 第 26行：非專利發(fā)明（技術(shù)） 無形資產(chǎn)攤銷 其他專用技術(shù) 第 27行：許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專有技術(shù)發(fā)生的攤銷費(fèi) 無形資產(chǎn)攤銷 其他費(fèi)用（見注 3） 勘探現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 第 29行：勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 其他費(fèi)用 研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用 第 31行：研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi) 其他費(fèi)用 圖書資料及翻譯費(fèi) 第 33行：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi) 其他費(fèi)用 其他 —— 其他費(fèi)用 二、研發(fā)費(fèi)用核算體系 企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)》，進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出是通過“研發(fā)支出”科目核算的，使用該科目時(shí)時(shí)需注意： （ 1）本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的 各項(xiàng)支出 。 （ 2）本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別 “費(fèi)用化支出” 與 “資本化支出” 進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 3）研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。 ①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記 “原材料” 、 “銀行存款” 、 “應(yīng)付職工薪酬” 等科目。 ②企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記 “銀行存款” 等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述①規(guī)定進(jìn)行處理。 ③研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記 “無形資產(chǎn)” 科目，貸記本科目（資本化支出）。 期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。 （ 4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。 【例】某公司 2023年自行開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功，在整個(gè)開發(fā)階段發(fā)生相關(guān)支出如下：各種材料支出 150000元，人工支出 100000元，其他費(fèi)用 50000元，該公司賬務(wù)處理如下： 若開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出不滿足資本化條件： 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 A項(xiàng)目 直接投入 150000 貸：原材料 150000 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 A項(xiàng)目 人員人工 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 A項(xiàng)目 其他 5000 貸：銀行存款 5000 若開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出同時(shí)滿足資本化的五個(gè)條件，即可進(jìn)行資本化： 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 300000 貸：原材料 150000 應(yīng)付職工薪酬 100000 銀行存款 50000 二、研發(fā)費(fèi)用核算體系 舉例分析 舉例分析 【例】若上例中，該無形資產(chǎn)在開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出同時(shí)滿足資本化的五個(gè)條件，即可進(jìn)行資本化，在 2023年 12月 31日達(dá)到預(yù)定用途，該公司賬務(wù)如下： 借：無形資產(chǎn) 300000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 300000 【例】若上例中，該無形資產(chǎn)在開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出不滿足資本化條件， 2023年 12月 31日該公司賬務(wù)如下： 借：管理費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi)用 300000 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 300000 二、研發(fā)費(fèi)用核算體系 舉例分析 企業(yè)研究過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，不需扣除研發(fā)過程中銷售研發(fā)樣品形成的收入。該樣品對(duì)應(yīng)的成本，屬于上述規(guī)定范圍的，可直接作為研發(fā)支出。 企業(yè)銷售樣品的收入，屬于銷售商品取得的收入。賬務(wù)處理如下： （ 1）領(lǐng)用材料等 借：研發(fā)支出 貸：原材料等。 （ 2）銷售研發(fā)樣品 借：銀行存款 /應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )。 需要注意的是，企業(yè)銷售的樣品，無需結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （ 3）按具體情況，將研發(fā)支出資本化或費(fèi)用化 借：無形資產(chǎn) (管理費(fèi)用 ) 貸：研發(fā)支出 二、研發(fā)費(fèi)用核算體系 二、研發(fā)費(fèi)用核算體系 （五） 研發(fā)費(fèi)用核算的原始憑證 研發(fā)費(fèi)用原始憑證是用來證明研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)、合法的證據(jù)，能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)識(shí)別研發(fā)費(fèi)用，全部能夠有效證明研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的原始憑證構(gòu)成了一個(gè)完整的證據(jù)鏈，證據(jù)不充分或者表述不清的原始憑證所證明的研發(fā)費(fèi)用均不能被認(rèn)可?？傮w來說，研發(fā)費(fèi)用原始憑證證據(jù)鏈包括兩大類證據(jù)： 研發(fā)類證據(jù)： 企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)程應(yīng)在企業(yè)留下一系列的軌跡，他們應(yīng)與企業(yè)研究開發(fā)核算的資料相互證明，這些軌跡包括但不限于：項(xiàng)目立項(xiàng)決定書、立項(xiàng)報(bào)告、企業(yè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)任務(wù)書、項(xiàng)目預(yù)算書、項(xiàng)目組人員計(jì)劃表、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)局備案資料（鑒證報(bào)告）、項(xiàng)目試驗(yàn)或小試（中試）任務(wù)通知書、項(xiàng)目試驗(yàn)或小試（中試）工作聯(lián)系單、項(xiàng)目試驗(yàn)或小試（中試）人員安排表、項(xiàng)目試驗(yàn)或小試（中試）材料領(lǐng)用記錄、項(xiàng)目試驗(yàn)或小試（中試）工作記錄表（本）、項(xiàng)目試驗(yàn)或小試檢驗(yàn)（檢驗(yàn)）報(bào)告、項(xiàng)目結(jié)題報(bào)告、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、科技成果轉(zhuǎn)化材料等一系列證據(jù)。 構(gòu)建研發(fā)費(fèi)用原始憑證證據(jù)鏈 二、研發(fā)費(fèi)用核算體系 （五） 研發(fā)費(fèi)用核算的原始憑證 財(cái)務(wù)類證據(jù) ： 會(huì)計(jì)資料至少應(yīng)包括： 原始憑證 、 會(huì)計(jì)憑證 、 研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬 。 原始憑證 主要為：各種發(fā)票、各種合