02-高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及復(fù)審財務(wù)規(guī)范(編輯修改稿)
2025-01-22 07:29 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 計準(zhǔn)則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 》 ?第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分 研究階段支出 與 開發(fā)階段支出 。 ?研究階段 是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃 調(diào)查 。 ?開發(fā)階段 是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 通過“ 研發(fā)支出 ”科目歸集研發(fā)費用 研究階段 全部費用化 計入“ 管理費用 ” 開發(fā)階段 不滿足 資本化條件 計入“ 管理費用 ” 滿足 資本化條件 形成“ 無形資產(chǎn) ” 注：執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 的企業(yè)請參照執(zhí)行 、 研發(fā)費用的核算 — 賬務(wù)處理概述 注：實踐當(dāng)中往往很難準(zhǔn)確的區(qū)分資本化與費用化， 主觀性很強(qiáng) 。如果 無法準(zhǔn)確劃分 費用化與資本化支出，則應(yīng) 全部費用化 。 資本化 有使用或出售的 意圖 能夠 證明產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠 可靠地計量 有足夠資源完成，并 有能力使用或出售 在技術(shù)上具有可行性 、 研發(fā)費用的核算 — 資本化條件 一級科目 研發(fā)支出 二級科目 “費用化” 按照 《 管理辦法 》 及 《 工作指引 》 的歸集范圍及歸集要求設(shè)置 三級、四級 明細(xì)科目 期末計入 “ 管理費用 — 研發(fā)費用 ” 二級科目 “資本化” 未完成 先轉(zhuǎn)入 “開發(fā)支出” 完工后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)并進(jìn)行攤銷 已完成 計入 無形資產(chǎn)并進(jìn)行攤銷 注 1：資本化部分也需要按照要求設(shè)置明細(xì)科目； 注 2：研發(fā)費用要按照項目歸集，一般財務(wù)軟件的項目輔助核算即可解決，如果未使用財務(wù)軟件記賬，則需按項目設(shè)置二級科目，三、四、五級科目設(shè)置要求不變 。 、 研發(fā)費用的核算 — 科目設(shè)置 研發(fā)投入時賬務(wù)處理： 研究階段 借：研發(fā)支出 費用化支出 人工 材料 折舊等 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 累計攤銷 銀行存款等 、 研發(fā)費用的核算 — 研究階段會計分錄 期末費用結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理： 借：管理費用 研發(fā)費用 貸：研發(fā)支出 費用化支出 人工 材料 折舊等 期末結(jié)轉(zhuǎn)符合資本化的研發(fā)支出： 借：開發(fā)支出 XX項目 貸：研發(fā)支出 — 資本化支出 達(dá)到符合資本化條件費用： 借：無形資產(chǎn) XXX 貸：開發(fā)支出 XXX項目 、 研發(fā)費用的核算 — 開發(fā)階段的會計分錄 研發(fā)投入時賬務(wù)處理： 借：研發(fā)支出 費用化支出 人工 材料 折舊等 研發(fā)支出 資本化支出 人工 材料 折舊等 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 累計攤銷 銀行存款等 ?問題：主體賬套沒有研發(fā)費用核算， 完全依靠輔助賬歸集研發(fā)費用； 導(dǎo)致 研發(fā)費用大于管理費用或者所占比例過高 。 ?建議：盡可能在主體賬套進(jìn)行核算研發(fā)費用，由于特殊原因，實在無法核算，要從企業(yè)管理角度給出比較合理的解釋，以備隨時檢查 。 、研發(fā)費用歸集與核算 — 常見問題及注意事項 ?問題： 未按照研發(fā)項目歸集研發(fā)費用 。 ?《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 》 中明確： 企業(yè)的研究開發(fā)費用是 以各個研發(fā)項目為基本單位 分別進(jìn)行測度并加總計算的。 ?建議：做好財務(wù)部門與技術(shù)部門的溝通， 設(shè)置多欄式管理費用明細(xì)賬， 分項目對研發(fā)費用（人員人工）進(jìn)行核算 。
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