【文章內(nèi)容簡介】 ，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，偷稅事實(shí)客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)更大。而如果合理選擇貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式，可以最大可能地降低稅負(fù)，或?qū)⒓{稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值。 三、對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義： 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 57 四、簽訂銷售合同時(shí)的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范： 企業(yè)銷售商品時(shí)的稅務(wù)籌劃主要是從降低稅額及延遲繳納稅款時(shí)間兩方面著手，并從其他方面配合進(jìn)行合同整體的風(fēng)險(xiǎn)防范： 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 58 (一 )降低稅額 處理好兼營和混合銷售行為 前面我們在分析造成企業(yè)在銷售合同簽訂中多繳稅的原因主要是沒有理清企業(yè)的混合銷售行為，稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。所以，在銷售合同中，對不同稅率的貨物進(jìn)行細(xì)分或?qū)?yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行剝離，以得到降低增值稅額的目的。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 59 而處理好兼營和混合銷售行為，對于印花稅的籌劃同樣有作用。在許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 60 印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計(jì)稅依據(jù)的確定上，所以，我們建議企業(yè)在簽訂合同時(shí)注意以下幾方面，以便準(zhǔn)確地計(jì)算印花稅，避免多納稅。 同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花 。如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。 對于在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額 5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 61 (二 )、延遲納稅時(shí)間 合同的簽訂是公司什么時(shí)間繳稅的依據(jù)。不同的合同，所產(chǎn)生的銷售確立時(shí)間不同。要學(xué)會(huì)按照稅收規(guī)定設(shè)計(jì)合同，簽訂合同。實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要將財(cái)務(wù)部門的工作滲透到銷售部門中去。讓財(cái)務(wù)部門來監(jiān)督、審核銷售部門簽訂合同。部門之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 62 。 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時(shí)間進(jìn)行約定，那么繳稅時(shí)間就是合同雙方約定的時(shí)間了。也就是什么時(shí)候繳稅的主動(dòng)權(quán)是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時(shí)間交。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 63 目前很多賣方公司考慮買方的支付能力，給予買方一定的信用期限，比如二個(gè)月，則該買賣合同應(yīng)約定于二個(gè)月后某具體的一日為付款日，或者分期約定付款日，如 3月 2日第一次收取貨款的 60%， 5月 2日第二次收剩余的 40%。約定收到全部貨款后向買方開具相應(yīng)貨款的發(fā)票。這就是上面規(guī)定的? 采取賒銷和分期收款 ? ，就可以按照合同約定的收款時(shí)間確立銷售繳稅。使得企業(yè)既可做成生意，又不損害自身利益。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 64 所以，在其他因素既定的情況下，當(dāng)對方的資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時(shí)，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生 。當(dāng)對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長時(shí)間，在簽訂銷售合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 65 2. 委托其他納稅人代銷貨物 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》又規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天 。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 66 假設(shè)甲公司系生產(chǎn)和銷售服裝的一般納稅人，一般情況下，甲公司應(yīng)在銷售服裝，從收到購貨方的貨款或購貨方簽收送貨單時(shí)的當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅，如果該貨款沒有收回而只能應(yīng)收款，甲公司就要承擔(dān)稅款的先期支出。但如果在甲公司改變銷售方式，將該貨委托乙公司代為銷售的情況下，根據(jù)該條規(guī)定，甲公司的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到乙公司銷售的代銷清單的當(dāng)天。 案例： 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 67 因此，只有在乙公司將銷售清單報(bào)送甲公司的情況下，甲公司才須申報(bào)繳納增值稅。在乙公司沒有收到貨款的情況下，乙公司不會(huì)將銷售清單報(bào)送甲公司，假如乙公司在 1年后才將銷售清單報(bào)送甲公司，甲公司此時(shí)才須申報(bào)繳納增值稅，從而使相應(yīng)的應(yīng)繳稅款延期繳納 1年，從而獲得財(cái)務(wù)利益，當(dāng)然，甲公司也會(huì)從中獲得一定的收益回報(bào)。甲公司的增值稅納稅義務(wù)將會(huì)得到一定程度延緩，從而獲得稅收和財(cái)務(wù)利益。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 68 (三 )對原材料采購結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃 從增值稅的角度出發(fā)，增值稅是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額才是增值稅的應(yīng)納稅額，如果企業(yè)在采購商品時(shí)要盡量延遲付款，就相當(dāng)于為企業(yè)贏得一筆無息貸款。所以，企業(yè)在原材料采購時(shí)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮： ，約定先取得對方開具的發(fā)票再支付貨款 。購合同中約定以銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 69 (四 )對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的法律風(fēng)險(xiǎn)防范 有些企業(yè)為了少納稅，在銷售合同中約定，應(yīng)銷售商品所引起的營業(yè)稅、印花稅等由買受方承擔(dān)，認(rèn)為這樣自己就可以不納稅。但不久后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳營業(yè)稅，印花稅以及相就的滯納金。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 70 所以，企業(yè)要理解，稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來執(zhí)在上面的案例中，銷售企業(yè)就是營業(yè)稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。而合同約定相關(guān)稅費(fèi)由買方承擔(dān)，在法律上是允許的。但當(dāng)買方?jīng)]有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是銷售方企業(yè)而不是買方。所以在簽訂銷售合同時(shí)，不要以為對方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣方承擔(dān)。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 71 企業(yè)銷售產(chǎn)品最理想的方式就是現(xiàn)金收全款，再發(fā)貨，這對于法律風(fēng)險(xiǎn)防范及稅務(wù)籌劃均不存在問題。但在實(shí)踐中，由于企業(yè)銷售人員不了解稅法，只關(guān)注法律風(fēng)險(xiǎn)防范，從而導(dǎo)致企業(yè)利益受損。所以，我們建議在合同簽約的過程中，對合同條款要給予充分的注意，盡量延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，特別是對于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。當(dāng)然在實(shí)踐中，還要根據(jù)具體情況，綜合考慮合同的法律風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)衡利弊，采用較有利的方式。企業(yè)在簽訂分期付款合同或委托代銷合同時(shí)，應(yīng)做好以下防范： 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 72 (1)前期做好資信調(diào)查及信用評定，從源頭上預(yù)防信用度差的買受人違約。 一方面通過 ? 5C? 系統(tǒng)建立客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，即從客戶信用品質(zhì)的五個(gè)方面進(jìn)行評定：品質(zhì)(Character)、能力 (Capacity)、資本(Capital)、抵押 (Collateral)、條件(Conditions)。另一方面對客戶從授信額度及授信期限上進(jìn)行控制。 [4] 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 73 (2)簽訂合同時(shí)約定所有權(quán)保留 。即銷售方分期付款買賣合同中約定，標(biāo)的物的所有權(quán)暫時(shí)保留在出售人，用以擔(dān)保買受人支付價(jià)款，這即為所有權(quán)保留條款，此時(shí)買受人對于標(biāo)的物只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)，如果買受人需以該標(biāo)的物進(jìn)行抵押或者進(jìn)行其他處分行為，都需經(jīng)出賣人同意，出賣人有權(quán)依據(jù)對標(biāo)的物的所有權(quán)隨時(shí)檢查監(jiān)督標(biāo)的物狀況?？梢?，所有權(quán)保留是針對買受人于價(jià)款付清之前先行占有、使用標(biāo)的物的情形，保障出賣人的價(jià)款受償權(quán)得以實(shí)現(xiàn)的較為理想的擔(dān)保方式。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 74 (3)擔(dān)保條款 銷售方在簽訂銷售合同或委托代銷合同時(shí)，可以考慮建立分期付款買賣的擔(dān)保制度。在合同中明確約定 ? 乙方以某某資產(chǎn)作抵押 ? 或提供保證等，以保障出賣人利益，防止價(jià)款落空。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 75 技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可合同的涉稅分析與分析 （一）營業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅，應(yīng)按收入取得的不同內(nèi)容分別適用稅目、稅率進(jìn)行稅收處理： （１）企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，或者是有所有權(quán)的非專利技術(shù)，則應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目課稅，以轉(zhuǎn)讓收入金額計(jì)征稅率為５％。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 76 （２）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無所有權(quán)的技術(shù)，則按照技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，按服務(wù)業(yè)稅目課稅，稅率也為５％。 （３）企業(yè)除轉(zhuǎn)讓技術(shù)外還專門為受讓單位進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)的，如果技術(shù)培訓(xùn)收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是分別核算的，則培訓(xùn)活動(dòng)按文化體育業(yè)稅目課稅，稅率為培訓(xùn)收入的３％；如果技術(shù)培訓(xùn)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未分別核算的，則培訓(xùn)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合并按５％稅率課稅。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 77 （二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）和教育費(fèi)附加可在營業(yè)稅確定后隨時(shí)計(jì)算，即以應(yīng)交營業(yè)稅為基數(shù)，按適用稅率（７％、５％、１％）和教育費(fèi)附加率（３％）課征。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 78 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓概念 財(cái)稅字 [1999]273號(hào)規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。而財(cái)稅 [2023]111號(hào)文所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓， ? 是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或 5年以上（含 5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。 ? 這也就是說，轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和符合限定條件的使用權(quán)兩種行為均可享受所得稅稅收優(yōu)惠。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 79 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 申請享受優(yōu)惠的條件 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè) ? 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 ? 可以免征、減征企業(yè)所得稅。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十條明確， ? 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 ? 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 80 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 》 （國稅函 [2023]212號(hào)）對享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合的條件做了進(jìn)一步的明確： （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)； （二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； （三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定； （四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定； （五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 81 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍 財(cái)稅 [2023]111號(hào)明確了居民企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，包括以下 6類技術(shù)：專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，該通知還明確了專利技術(shù)是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 82 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法 根據(jù)國稅函 [2023]212號(hào)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 83 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所