【文章內容簡介】 固定資產折舊屬于成本或費用。 ★ 為什么要設置“ 累計折舊 ”賬戶？ “累計折舊”賬戶 借方 累計折舊 貸方 固定資產折舊的減少 固定資產折舊的增加數(shù) （注銷） （折舊提取數(shù)） 余額： 現(xiàn)有固定資產已提折舊數(shù) ?賬戶性質：資產類賬戶。 ?核算內容：反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產損耗的價值 ?明細賬戶： ?賬戶結構： 〖 例 4〗 企業(yè)計提制造部門固定資產折舊費 1200元。 ? 賬務處理 ?生產使用的機器設備的磨損計入“制造費用”賬戶； ?非生產使用的固定資產的磨損計入“管理費用”賬戶。 （四）制造費用的歸集和分配 制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用，它不是生產產品的直接費用。 通過“制造費用”科目歸集后，期末要在各個生產產品之間進行分配。 分配標準可以是生產工時、機器工時、生產工人工資等。一般選擇按生產工人工資的比例作為分配標準。 制造費用分配率 = 待分配的制造費用 /分配標準 某產品應負擔的制造費用＝某產品生產工人工資（或生產工時） 制造費用分配率 根據(jù)“制造費用”賬戶記錄取得 如生產工人工資總額、 工時等 （四）制造費用的歸集和分配 ?賬務處理 〖 例 5〗 生產車間本月發(fā)生辦公費 190，水電費 200，用現(xiàn)金支付。 〖 例 6〗 月末按照 A、 B產品生產工人工資比例分配制造費用。 （ 五）完工產品生產成本計算及結轉的賬戶設置、賬務處理 ▲ 計算對象為本月投產、本月全部完工，用下列公式計算： 完工產品制造成本 = 本月發(fā)生的費用（直接材料 + 直接工資 + 制造費用） （ 1） 基本計算方法 （ 2） 完工產品制造成本的計入方法 ◆ ① 直接計入：如直接材料、直接工資。 ◆ ②間接計入：如制造費用。 （ 五）完工產品結轉的賬戶設置、賬務處理 借方 庫存商品 貸方 完工入庫產成品的生產成本 已銷售產品轉出的生產成本 余額：庫存產品的生產成本 “庫存商品”賬戶 ?賬戶性質：資產類賬戶。 ?核算內容：核算生產完工，并已驗收入庫可供銷售的產品。 ?明細賬：按品種設置明細分類賬戶 ?賬戶結構： ?賬務處理 〖 例 6〗 企業(yè)本月期初無在產品，全月投產 A產品 50件， B產品40件，已全部完工，并已驗收入庫。 生產過程的賬戶對應關系 原材料 領用數(shù) 應付職工薪酬 支付數(shù) 分配數(shù) 累計折舊 結轉數(shù) 提取數(shù) 制造費用 月中發(fā)生數(shù) 月末分配數(shù) 生產成本 ①直接材料 ②直接人工 ③制造費用 余額：在產品成本 驗收入庫完工產品實際成本 庫存商品 入庫成本 售出成本 銀行存款 四、期間費用的業(yè)務核算的賬務處理 ?賬戶性質：損益類賬戶。 ?核算內容：歸集和核算企業(yè)為管理和組織生產經營活動所發(fā)生的各項費用。 ?明細賬：按費用項目設置 ?賬戶結構： ?賬戶設置：“管理費用”賬戶 管理費用 期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶數(shù)額 行政管理部門發(fā)生的各項費用 借 貸 ?賬戶設置：“財務費用”賬戶 借 財務費用 貸 企業(yè)發(fā)生的各項理財費用 期末轉入 “本年利潤 ”賬戶數(shù)額 ?賬戶性質：損益類賬戶。 ?核算內容：核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項理財費用，包括利息支出、利息收入、匯兌損失、匯兌收益、結算手續(xù)費等。 ?明細賬：按費用項目設置 ?賬戶結構： 借：管理費用 財務費用 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 ?賬務處理 管理 /財務費用 銀行存款 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 一、銷售過程的核算任務 ?準確核算商品銷售收入 ?核算與監(jiān)督銷售貨款結算情況 ?準確計算營業(yè)稅金及附加 ?確定銷售業(yè)務成果 ★ 銷售業(yè)務是企業(yè)經營過程的最后一個階段。它包括以下過程： 銷售產品 → 取得銷售收入 → 扣除產品銷售成本及相關稅費 → 形成利潤或虧損 （一）主營業(yè)務收入的核算和主營業(yè)務成本的結轉 ?主營業(yè)務： 是指企業(yè)為完成其經營目標而從事的日?；顒又械闹饕顒樱话憧梢愿鶕?jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務范圍來確定。 ? 對于制造業(yè)來說，一般包括銷售商品、產品、自制半成品，提供工業(yè)性勞務等。 ?主營業(yè)務收入： 是指由于發(fā)生主營業(yè)務而產生的收入。 ?賬戶設置： “主營業(yè)務收入”賬戶 借方 主營業(yè)務收入 貸方 期末轉入“本年利潤”賬戶數(shù)額 已銷售商品、提供勞務取得的收入 “主營業(yè)務收入”賬戶 ?賬戶性質：損益類賬戶 ?核算內容：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入的賬戶。 ?明細賬：按照主營業(yè)務商品類別設置明細分類賬 ?賬戶結構： “應交稅費 ——應交增值稅”賬戶 ?賬戶性質：負債類賬戶，是”應交稅費”的明細賬戶 ?核算內容：企業(yè)在購銷貨物或接受、提供應稅勞務時所要核算的增值稅。 ?明細帳：“銷項稅額” 、進項稅額” ?賬戶結構： 借方 應交稅費 —— 應交增值稅 貸方 ① 增值稅的進項稅 增值稅的銷項稅 ② 實際交納的增值稅稅金 余額：應交而尚未交納的增值稅 余額：多交而尚未抵扣的增值稅 ●主營業(yè)務成本： 企業(yè)銷售發(fā)出商品產品，一方面減少了庫存的存貨，另一方面作為為取得主營業(yè)務收入而墊支的資金，表明企業(yè)發(fā)生了費用，我們把這項費用稱為主營業(yè)務成本 。 ?主營業(yè)務成本的結轉不僅應與主營業(yè)務收入在同一會計期間加以確認，而且應與主營業(yè)務收入在數(shù)量上保持一致。 ?主營業(yè)務成本的計算公式： 本期應結轉的主營業(yè)務成本＝本期銷售數(shù)量 單位商品產品的生產成本 ?賬戶設置：“ 主營業(yè)務成本”賬戶 借方 主營業(yè)務成本 貸方 本期已銷售產品、提供勞務的生產成本 期末轉入“本年利潤”賬戶數(shù)額 “主營業(yè)務成本”賬戶 ?賬戶性質：損益類賬戶 ?核算內容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日?；顒佣l(fā)生的實際成本的賬戶。 ?明細賬：按照主營業(yè)務商品類別設置明細分類賬 ?賬戶結構： （一）主營業(yè)務收入的核算和主營業(yè)務成本的結轉 借 應收賬款 貸 企業(yè)因銷售商品等而發(fā)生的應收款項 企業(yè)已收回的賬款 余額：尚未收回的應收賬款 “應收賬款”賬戶 ?賬戶性質：資產類賬戶。 ?核算內容：企業(yè)因銷售材料物資、商品或提供勞務供應等而應收購貨單位的款項，包括應收的貨款、增值稅款、代墊的運雜費等。 ?明細賬：按購貨單位設置明細賬。 ?賬戶結構： 借 應收票據(jù) 貸 企業(yè)收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票 到期得到兌付的商業(yè)匯票 余額：未收回的尚未到期的票據(jù)款 “應收票據(jù)”賬戶 ?賬戶性質：資產類賬戶。 ?核算內容：因企業(yè)銷售材料物資、商品和對外提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括應收的價款和增值稅款。 ?明細賬： ?賬戶結構： （一）主營業(yè)務收入的核算和主營業(yè)務成本的結轉 借 預收賬款 貸 預收的定金和訂貨費用 已實現(xiàn)的銷售收入 余額：已預收而尚未交貨的預收款項 注意 ：預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可直接計入“應收賬款”賬戶。 “預收賬款”賬戶 ?賬戶性質：負債類賬戶。 ?核算內容：企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項，包括預收的定金和訂貨費用等。 ?明細賬：按購貨單位設置明細賬 ?賬戶結構： （一）主營業(yè)務收入的核算和主營業(yè)務成本的結轉 ?賬務處理 【 例 1】 企業(yè)銷售 A產品 20件，每件售價 300元，按規(guī)定計算應交增值稅 1020元，價稅合計 7020元，已收到存入銀行。 【 例 2】 結轉 A產品成本的銷售成本 4 600元。 【 例 3】 企業(yè)銷售 B產品 40件，每件售價 250元，按照規(guī)定計算應交增值稅 1700元，產品已發(fā)出，企業(yè)尚未收到貨款。 【 例 4】 結轉 B產品成本的銷售成本。 【 例 5】 企業(yè)收回銷售 B產品的貨款 11700元。 （一）主營業(yè)務收入的核算和主營業(yè)務成本的結轉 【 例 6】 企業(yè)銷售 A產品 30件，每件售價 300元，按規(guī)定計算應交增值稅 1530元，產品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。 【 例 7】 結轉 A產品成本的銷售成本 6 900元。 【 例 8】 60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售 A產品收到的商業(yè)匯票10530元。 （二）計算營業(yè)稅金及附加 “營業(yè)稅金及附加”賬戶 借 營業(yè)稅金及附加 貸 期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 企業(yè)按規(guī)定計算的應繳納銷售稅金及附加費數(shù)額 注意： 增值稅是按企業(yè)增值額征收的一種價外稅，不通過本賬戶核算 。 ?賬戶性質：損益類。 ?核算內容：企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 ?明細賬戶：按稅金種類設置明細賬 ?賬戶結構： 借方 應交稅費 貸方 實際交納的各種稅金 應交納的各種稅金 余額：未交納的稅金 “應交稅費”賬戶 ?賬戶性質：負債類賬戶。 ?核算內容：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加等。 ?明細賬：按應交納的稅種設置明細賬。 ?賬戶結構： 注意： 企業(yè)交納的車船稅、印花稅、房產稅在”管理費用”賬戶核算，不通過本賬戶核算。 ?賬務處理 [例 12]按稅法規(guī)定計提本月應交城市維護建設稅 620元，教育費附加費 180元。 （三）銷售費用的核算 ?賬戶設置 :“銷售費用”賬戶 借 銷售費用 貸 企業(yè)本期發(fā)生的各項銷售費用 期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 ?賬務處理 [例 13]企業(yè)以銀行存款支付銷售產品的廣告費 300元，裝卸費 200元。 ?賬戶性質：損益類賬戶。 ?核算內容：企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的各種費用。 ?明細賬：按費用項目設置。 ?賬戶結構： 總結： 核算商品銷售收入： 主營業(yè)務收入 結轉數(shù) 實現(xiàn)的收入 實現(xiàn)的收入 應收賬款 /應收票據(jù) 應收數(shù) 收回數(shù) 應交稅費 (增 銷項稅額） 應繳數(shù) 繳納數(shù) 應繳數(shù) 庫存商品 發(fā)出數(shù) 主營業(yè)務成本 銷售成本 結轉數(shù) 結轉商品銷售成本： 銀行存款 計算營業(yè)稅金及附加 ： 營業(yè)稅金及附加 應交稅費 計算銷售費用 ： 銷售費