【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)算方法 ： 歸集和分配 將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價(jià)和有關(guān)采購費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配 。 ： (1)按標(biāo)準(zhǔn) （ 重量 ） 分?jǐn)偣餐\(yùn)雜費(fèi) ； (2)登記材料的物資采購明細(xì)分類賬 ； (3)編制物資采購成本計(jì)算表。 （三）例 企業(yè)購進(jìn)甲、乙、丙三種材料的各項(xiàng)支出如下表所示。 物資采購成本支出表 材料名稱 重 量 單 價(jià) 買 價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 甲 乙 丙 4 000千克 2 000千克 5 000千克 8元 4元 10元 32 000元 8 000元 50 000元 2 200元 合計(jì) 11 000千克 90 000元 2 200元 ? (1)按 重量 分?jǐn)偣餐\(yùn)雜費(fèi)。 ? 每千克材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)為： ? ? 2200 ? 4000＋ 2023＋ 5000 ? ? 甲種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)： ? 0． 20 4 000=800(元 ) ? 乙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)： ? 0． 20 2 000=400(元 ) ? 丙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)： ? 0． 20 5 000： 1 000(元 ) =0． 20(元 ) (2)登記甲、乙、丙材料的物資采購明細(xì)賬見下表 (3)編制物資采購成本計(jì)算表。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 【 概述】 ?是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第二階段。 ?生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品制造過程，又是物化勞動(dòng) (勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象 )和活勞動(dòng)的消耗過程。 在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。 主要包括： ①生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力； ②生產(chǎn)工人的工資及職工福利費(fèi)； ③廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)； ④管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用。 ： ? 核算與監(jiān)督 生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配，產(chǎn)品生產(chǎn)的品種、數(shù)量和質(zhì)量； ? 計(jì)算 產(chǎn)品成本， 考核 生產(chǎn)資金定額和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況； ? 反映 生產(chǎn)過程中的問題和經(jīng)驗(yàn)，促使企業(yè)不斷降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 ： ? 支出、歸集、分配 生產(chǎn)費(fèi)用 ； ? 核算 產(chǎn)品的 實(shí)際成本 。 一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的主要賬戶 (一 )“ 生產(chǎn)成本 ”賬戶 企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品 (包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等 )在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的 各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 。 ： 成本類賬戶 （ 同資產(chǎn)類 ） ： ? 核算 企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品 (包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等 )在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng) 生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 確定 產(chǎn)品 實(shí)際生產(chǎn)成本。 借方： 登記月份內(nèi)發(fā)生的全部 生產(chǎn)費(fèi)用 ； 貸方： 登記應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn) 的 完工 產(chǎn)品的實(shí)際 生產(chǎn) 成本。 借方余額： 表示生產(chǎn)過程中 尚未完工 的在 產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 。 ： ?設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本” ?三級(jí)明細(xì)核算。 按成本核算對(duì)象 (產(chǎn)品種類 ) (二 )“ 制造費(fèi)用 ”賬戶 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng) 間接費(fèi)用 。 ?工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等 。 ?不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。 ： 成本類賬戶 （ 資產(chǎn)類 ） ： 歸集和分配各項(xiàng)間接費(fèi)用。 借方： 登記月份內(nèi) 發(fā)生的 各種 制造費(fèi)用 貸方： 登記 分配結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)由各種產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。 余額：無 按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。 ?按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費(fèi)用的 受益期限，準(zhǔn)確計(jì)算各期產(chǎn)品成本； ?相應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)費(fèi)用成本賬戶。 (三 )“待攤費(fèi)用” 賬戶 （預(yù)付費(fèi)用 ） 企業(yè) 已經(jīng)支付 但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?1年以內(nèi) 的各項(xiàng)費(fèi)用。 如：修理費(fèi)、供暖費(fèi) 資產(chǎn)類 賬戶 借方： 登記 已經(jīng)支付 或 發(fā)生 的各種待攤費(fèi)用； 貸方： 登記應(yīng)由 本期 和 以后各期 分?jǐn)偟馁M(fèi)用。 余額： 借方 ,表示 尚未攤銷 的余額。 (四 )“預(yù)提費(fèi)用” 賬戶 企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但 尚未實(shí)際支出 的各項(xiàng)費(fèi)用。 如：預(yù)提的租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。 負(fù)債類 賬戶 貸方 ：登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費(fèi)用； 借方 ：登記實(shí)際支付的費(fèi)用。 余額 ：?貸方余額：表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。 ?借方余額：表示實(shí)際支出大于已預(yù)提的數(shù)額，應(yīng) 當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽? ? 【待攤費(fèi)用 、預(yù)提費(fèi)用區(qū)別】 ? 相同點(diǎn)： （ 1）兩者都是跨期攤配賬戶。 （ 2）兩者都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求而采取的對(duì)費(fèi)用的處理方法。 （ 3）作用相同。都是為了正確確定本期經(jīng)營成果而采取的處理方法。 （ 4）兩者賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。借方都是反映實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用數(shù)，貸方都是反映分期攤提費(fèi)用數(shù)。 不同點(diǎn)： （ 1）兩者的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在 費(fèi)用發(fā)生 或 支付的時(shí)間 上。 （ 2）“待攤費(fèi)用”賬戶核算 先發(fā)生后攤配 業(yè)務(wù)，期末余額在借方，屬于 資產(chǎn)類 賬戶；而“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算 先預(yù)提后發(fā)生 的費(fèi)用，期末余額在貸方 . (五 )“庫存商品” 賬戶 指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫可供銷售的產(chǎn)品。 資產(chǎn)類 賬戶 核算企業(yè)庫存的各種商品的 實(shí)際成本 ，包外購商品、自制產(chǎn)品商品等 。 借方 ：登記已經(jīng) 完工驗(yàn)收入庫 的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本； 貸方 ：登記已經(jīng) 出售 的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 余額 ：借方。表示 庫存 產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶。 （六）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 ? ： 負(fù)債類 賬戶 ? ：用來核算企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，包括工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)等，不論是否在當(dāng)月支付，都要通過該賬戶核算。 ? ：其貸方登記應(yīng)付職工工資數(shù)；借方登記實(shí)際支付的職工工資數(shù)；貸方余額，表示應(yīng)付未付的工資數(shù)。 ? ? 借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 ? 減少數(shù) 增加數(shù) ? 期末余額 （七）“累計(jì)折舊”賬戶 ? ： 資產(chǎn)類 賬戶（固定資產(chǎn)的抵減賬戶） ? ：用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。 ? ：其貸方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的增加數(shù)，借方登記已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)。 ? ? 借方 累計(jì)折舊 貸方 ? 減少數(shù) 增加數(shù) ? 期末余額 二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ； ； ； ； ； ； ，計(jì)算產(chǎn)品成本； （二）例題 【例 1l】 從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價(jià)值 55 000元，用以生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，見表3—6所示。 ?業(yè)務(wù)： 領(lǐng)原材料生產(chǎn) ?帳戶（科目）： ①領(lǐng)用材料 “原材料” ②生產(chǎn)產(chǎn)品 “生產(chǎn)成本” ③車間耗用 “制造費(fèi)用” ④管理耗用 “管理費(fèi)用” ①減少庫存材料 “原材料”貸方； ②投入生產(chǎn) “生產(chǎn)成本”借方 ③車間耗用材料 “制造費(fèi)用”借方 ④管理耗用材料 “管理費(fèi)用”借方 ⑩借：生產(chǎn)成本 49 600． O0 制造費(fèi)用 5 000． 00 管理費(fèi)用 400． 00 貸：原材料 55 000． 00 【例 12】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資 24 000元，其中：制造 A產(chǎn)品工人工資 14 000元，制造 B產(chǎn)品工人工資 6 000元，車間管理人員工資 1 600元，廠部管理人員工資 2 400 ?業(yè)務(wù) ： 計(jì)算和分配職工工資 ?賬戶（科目） ①工資費(fèi)用 “應(yīng)付工資” 性質(zhì)： 負(fù)債類 用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的 工資總額 ； 包括工資總額內(nèi)的 各種工資、獎(jiǎng)金、津貼 等； 不論是否在當(dāng)月支付。 結(jié)構(gòu)： 貸方： 應(yīng)付工資數(shù) 借方： 實(shí)際支付工資數(shù) 余額 ：貸方，表示應(yīng)付未付的工資。 ② 生產(chǎn)工人工資 直接費(fèi)用 “生產(chǎn)成本” 借方 ③ 車間管理人員工資 間接費(fèi)用 “制造費(fèi)用” 借方 ④ 廠部管理人員工資 期間費(fèi)用 “管理費(fèi)用” 借方 . 會(huì)計(jì)分錄 ⑤借： 生產(chǎn)成本 20 000． 00 制造費(fèi)用 1 600． 00 管理費(fèi)用 2 400． 00 貸：應(yīng)付工資 24 000． 00 【例 13】從銀行存款中提取現(xiàn)金 24 000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。 ?業(yè)務(wù)：從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資； ?賬戶（科目） 銀行提取現(xiàn)金 ?現(xiàn)金增加 “庫存現(xiàn)金” 借方 ?存款減少 “銀行存款” 貸方 借：庫存現(xiàn)金 24 000． 00 貸：銀行存款 24 000． OO 銀行存款庫存現(xiàn)金 【例 14】以現(xiàn)金 24 000元發(fā)放職工工資。 ?業(yè)務(wù)：發(fā)放工資 ?賬戶（科目）：庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬 ： 現(xiàn)金減少 “庫存現(xiàn)金” 貸方 應(yīng)付工資減少 “應(yīng)付職工薪酬” 借方 ： 借：應(yīng)付職工薪酬 24 000． OO 貸：庫存現(xiàn)金 24 000. 00 【例 15】按職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)。 職工福利費(fèi)按照職工工資總額的 14％提取，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補(bǔ)助等方面的支出。 ?業(yè)務(wù) ： 計(jì)提福利費(fèi) ①計(jì)入費(fèi)用（成本）； ②形成一筆應(yīng)付款項(xiàng)。 ?賬戶 ： “應(yīng)付職工薪酬” ①用途：反映和監(jiān)督職工福利費(fèi)的提取和運(yùn)用情況。 ②性質(zhì)： 負(fù)債類 ③結(jié)構(gòu)： 借方 ：登記實(shí)際使用的職工福利費(fèi)， 貸方 ：登記提取的職工福利費(fèi)， 期末 余額 ：一般在 貸方 ，表示尚未使用即結(jié)余的 職工福利費(fèi)。 ? ?計(jì)算 ? ①公式：職工福利費(fèi) =工資總額 14％ ? ②計(jì)算： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)： 14 000 14％ =1 960(元 ) B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)： 6 000 14％ =840(元 ) 車間管理人員工資計(jì)提數(shù)： 1 600 14％ =224(元 ) 廠部管理人員工資計(jì)提數(shù)： 2 400 14％ =336(元 ) 賬戶（科目） 提取 登記 借方 支付 登記“ 應(yīng)付職工薪酬 ” 貸方 3. 分錄 ： 借：生產(chǎn)成本 2 800． 00 制造費(fèi)用