【文章內(nèi)容簡介】 用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 ★ 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 07:54:48 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“ 期間 ” 。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強調(diào)“對象”。 07:54:48 07:54:48 生產(chǎn)成本（成本類） 生產(chǎn)過程中耗用的直接材料、直接人工及分配轉(zhuǎn)入的制造費用（ +） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫完工產(chǎn)品成本 （ — ） 未完工的在產(chǎn)品 制造費用（成本類） 車間為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的各項間接費用（ +） 月末分配至“生產(chǎn)成本”的金額 （ — ） 0 三、生產(chǎn)過程主要賬戶的設(shè)置 “生產(chǎn)成本”賬戶 “制造費用”賬戶 07:54:48 0 庫存商品（資） 驗收入庫的產(chǎn)成品 （ +） 發(fā)出產(chǎn)品的成本 （ — ） 庫存產(chǎn)成品成本 應(yīng)付職工薪酬（負） 實際支付的職工薪酬 （ — ） 應(yīng)付職工工資、福利、五險一金等 （ +） 尚未支付職工薪酬 四、生產(chǎn)過程主要賬戶的設(shè)置 “庫存商品”賬戶 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 07:54:48 管理費用（費用損益） 企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項費用 （ +） 月末轉(zhuǎn)至本年利潤 （ — ） 0 累計折舊、累計攤銷（資） 因處置資產(chǎn)而沖減的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷 （ — ） 計提的固定資產(chǎn)折舊或攤銷的無形資產(chǎn) （ +） 累計已提固定資產(chǎn)折舊或累計已攤無形資產(chǎn) 四、生產(chǎn)過程主要賬戶的設(shè)置 “管理費用”賬戶 “累計折舊” /“ 累計攤銷”賬戶 07:54:48 生產(chǎn)過程中領(lǐng)用材料的核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中領(lǐng)用材料，其成本應(yīng)當(dāng)按領(lǐng)用部門的不同分別計入不同賬戶。 五、生產(chǎn)過程主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 直接生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用計入“生產(chǎn)成本”賬戶； 車間為組織管理生產(chǎn)領(lǐng)用計入“制造費用”賬戶； 廠部為日常管理活動領(lǐng)用計入“管理費用” 07:54:48 制造費用 生產(chǎn)成本 管理費用 。 原材料 — + + + 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用等 貸：原材料 07:54:48 2）核算舉例： 【 例 9】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 330 000 借：制造費用 —— 物料消耗 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 直接計 入產(chǎn)品 生產(chǎn) 成本 07:54:48 人工費用的歸集與分配 1）人工費用的內(nèi)容 ● 按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； ● 按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費。 2）賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬 07:54:48 ? ◆ 支付工資： ? a 、 取現(xiàn) ? 借：庫存現(xiàn)金 ? 貸：銀行存款 ? b 、發(fā)放工資 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 工資 ? 貸：庫存現(xiàn)金 ? ◆ 支付職工福利費 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利費 ? 貸：庫存現(xiàn)金等 07:54:48 07:54:48 3）核算舉例： 【 例 10】 提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 11】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 12】 計算并分配本月職工工資總額。 ※ 生產(chǎn)工人工資包括可直接計入和應(yīng)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。應(yīng)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計算公式如下： 07:54:48 ★ 工資分配率 =應(yīng)分配工資總額247。分配標(biāo)準(zhǔn) （如工時、件數(shù)等） ★ 各種產(chǎn)品應(yīng)分配額 =分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率 本例： 工資分配率 =1 150 000247。 287 500（工時） = 4（元 /工時） A產(chǎn)品應(yīng)分配工資 =160 000 4 =640 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配工資 =127 500 4 =510 000元 根據(jù)所給資料及計算結(jié)果，可編制“工資及福利費分配表”如下： 07:54:48 編制分配工資分錄（見第 6列“工資費用”有關(guān)數(shù)字） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 —— B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 —— 工資 320 000 管理費用 —— 工資 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 3 600 000 【 例 13】 計算并提取本月福利費。 ※ 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 07:54:48 【 例 】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品工資額的 14％計算應(yīng)提取福利費： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600 B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 200 200 借：制造費用 —— 工資 44 800 借：管理費用 —— 工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利費 504 000 （驗算： 3 600 000 14%= 504 000） 07:54:48 生產(chǎn)過程中招待費、辦公用品費的核算 ? 處理原則：歸廠部行政部門負擔(dān)的，計“管理費用” ? 歸車間負擔(dān)的 ，計“制造費用” ? 【 例 14】 用銀行存款支付辦公費、電話費 4000，其中廠部 2800元，車間 1200元。 ? 借：制造費用 1200 ? 管理費用 2800 ? 貸：銀行存款 4000 07:54:48 生產(chǎn)過程中水電費的核算 ? 處理原則：歸廠部行政部門負擔(dān)的，計“管理費用”科目 ? 歸車間負擔(dān)的 ，計“制造費用”科目 ? 歸生產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)生的，計“生產(chǎn)成本”科目 ? 【 例 15】 本月共發(fā)生水電費 20210元，其中生產(chǎn) A產(chǎn)品負擔(dān)8000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品負擔(dān) 4000元，車間管理負擔(dān) 2021元，廠部管理負擔(dān) 6000元，增值稅共計 3400元，款未付。 ? 借：生產(chǎn)成本 — A 8000 ? — B 4000 ? 管理費用 6000 ? 制造費用 2021 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 3400 ? 貸：應(yīng)付賬款 23400 07:54:48 借支差旅費的核算 ? 【 例 16】 李廠長出差，預(yù)計差旅費 5000元，用現(xiàn)金支付。 ? 借：其他應(yīng)收款 – 李廠長 5 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 ? 假設(shè)十天后，李廠長回來報銷差旅費 5200，用現(xiàn)金補付 200。 ? 借：管理費用 5 200 ? 貸：其他應(yīng)收款 李廠長 5 000 ? 庫存現(xiàn)金 200 ? 如果李廠長報銷差旅費 4800，多余 200已退回現(xiàn)金。 ? 借：管理費用 4 800 ? 庫存現(xiàn)金 200 ? 貸：其他應(yīng)收款 李廠長 5 000 07:54:48 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時補償。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。 每月折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 固定資產(chǎn)折舊費的核算 07:54:48 ※ 關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明 07:54:48 ? 【 例 18】 本月應(yīng)提折舊費總額為 20210元，其中車間用固定資產(chǎn)的折舊費 14000元，廠部用固定資產(chǎn)折舊費 6000元。 借：制造費用 14000 管理費用 6000 貸：累計折舊 20210 07:54:48 無形資產(chǎn)攤銷的核算 ? 處理原則：無形資產(chǎn)攤銷的價值一般計入“管理費用”，計提的攤銷金額同時記入“累計攤銷”。 ? 【 例 19】 本月攤銷無形資產(chǎn)價值 3000元。 ? 借：管理費用 3 000 ? 貸：累計攤銷 3 000 07:54:48 制造費用的歸集與分配 1）制造費用的基本含義 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 ※ 制造費用與管理費用的區(qū)別 07:54:48 制造費用的歸集與分配 制造費用 【 例 9】 165 000 【 例 12】 320 000 【 例 13】 44 800 【 例 14】 1 200 【 例 15】 2 000 【 例 18】 14 000 本期發(fā)生額 547000 【 例 20】 月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 07:54:48 應(yīng)先進行制造費用的分配，計算步驟為： （ 1）選擇分配標(biāo)準(zhǔn)；如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等 （ 2）計算制造費用分配率 分配率 =本月發(fā)生制造費用總額247。分配標(biāo)準(zhǔn)合計 （ 3）計算某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： 本月 A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為 6000小時和 4000小時 547 000元247。（ 6000+4000） = （元 /工時） A產(chǎn)品分配數(shù) = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品分配數(shù) = 4000 =218 800元 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000 07:54:48 制造費用 【 例 9】 165 000 【 例 12】 320 000 【 例 13】 44 800 【 例 14】 1 200 【 例 15】 2 000 【 例 18】 14 000 本期發(fā)生額 547000 【 例 20】 547000