【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。即將生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集分配，便形成該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。簡(jiǎn)言之，生產(chǎn)成本就是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 生產(chǎn)成本的基本項(xiàng)目由直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用三個(gè)部分構(gòu)成，這三項(xiàng)成本項(xiàng)目簡(jiǎn)稱為料、工、費(fèi)。 ? 直接材料費(fèi)是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接消耗的各種原材料、燃料和輔助材料的價(jià)值。由于這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)就能判明屬于哪種產(chǎn)品，因此，這些費(fèi)用發(fā)生后直接歸集到各該產(chǎn)品成本中去。 ? 直接人工費(fèi)是指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費(fèi)。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費(fèi)用的發(fā)生能夠判明應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。因此，這些費(fèi)用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。 ? 制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括車間管理人員的工資、提取的福利費(fèi)；車間一般消耗的材料費(fèi)用；車間機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)；車間發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。這些費(fèi)用通常不能直接認(rèn)定應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，平時(shí)按月歸集、匯總，月末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本中去。分配的主要標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工時(shí)等。 （二）企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 ? 材料費(fèi)用是為產(chǎn)品生產(chǎn)、管理部門(mén)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)消耗的原料及主要材料、燃料、輔助材料等。材料發(fā)出，首先涉及一個(gè)計(jì)價(jià)問(wèn)題，即發(fā)出材料成本計(jì)算。一般來(lái)講：發(fā)出材料成本是發(fā)出材料數(shù)量與單位成本的乘積。但是由于材料入庫(kù)時(shí)間不同，其單位成本水平也不一樣。因此，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算發(fā)出材料成本。 ? 當(dāng)原材料存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出材料的成本計(jì)算常用的方法有：個(gè)別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。 （ 1）具體辨認(rèn)法 ? 具體辨認(rèn)法，亦稱個(gè)別計(jì)價(jià)法，它是以某批材料購(gòu)入的實(shí)際單價(jià)作為該批材料發(fā)出的單價(jià)。采用這種方法，必須有詳細(xì)的記錄，在材料上也有一定的標(biāo)記，以便確認(rèn)購(gòu)入的批次，從而確定該批材料的單位成本。 ? 【例 421】某工業(yè)企業(yè)某月初甲材料結(jié)存 60公斤，單位成本 50元，本月 5日入庫(kù) 20公斤，單位成本 48元， 10日生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用 30公斤， 15日入庫(kù) 40公斤，單位成本 52元， 20日生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用 50公斤。（注：本例不以東風(fēng)制造廠 12月為例） ? 本月共發(fā)出材料 80公斤，按個(gè)別辨認(rèn)法的計(jì)價(jià)原理經(jīng)辯認(rèn)后，其中 10日領(lǐng)用的 30公斤的單價(jià)為 50元； 20日領(lǐng)用的 50公斤，其中， 20公斤的單價(jià)為 48元， 30公斤的單價(jià)為 52元。甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本為： ? 發(fā)出甲材料成本＝ 30 50＋ 20 48＋ 30 52＝ 4020（元） ? 結(jié)存甲材料成本＝ 30 50＋ 10 52＝ 2023（元） （ 2）先進(jìn)先出法 ? 先進(jìn)先出法是假設(shè)先購(gòu)進(jìn)入庫(kù)的材料先發(fā)出。它是指對(duì)于發(fā)出材料成本的計(jì)算以庫(kù)存中最早入庫(kù)的那批材料的單位成本乘以發(fā)出的數(shù)量。當(dāng)發(fā)出數(shù)量超過(guò)庫(kù)存中最早一批入庫(kù)數(shù)量時(shí)，超過(guò)部分依次按后一批入庫(kù)的單位成本計(jì)算的一種方法。這種方法適用于材料收發(fā)次數(shù)不多的企業(yè)。該方法的特點(diǎn)是發(fā)出材料成本按最早入庫(kù)的成本計(jì)算，而月末結(jié)存材料成本是按庫(kù)存中最近入庫(kù)的成本計(jì)算。 ? 如上例【例 421】資料：本月發(fā)出的 80公斤材料，按先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)原理，其中 10日領(lǐng)用的 30公斤，應(yīng)是期初結(jié)存的材料，單價(jià)為 50元； 20日領(lǐng)用的 50公斤中有 30公斤為期初結(jié)存的（因?yàn)槠诔踅Y(jié)存的只剩 30件，應(yīng)先發(fā)出），單價(jià)為 50元，有 20公斤為本期第一次入庫(kù)的材料，單價(jià)為 48元。甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本為： ? 發(fā)出甲材料成本＝ 30 50＋ 30 50＋ 20 48＝ 3960（元） ? 結(jié)存甲材料成本＝ 40 52＝ 2080（元） （ 3）加權(quán)平均法 ? 也稱為全月一次加權(quán)平均法，是指月末以期初結(jié)存材料數(shù)量和本期入庫(kù)數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算平均單位成本，然后，以平均單位成本乘以發(fā)出數(shù)量計(jì)算其發(fā)出成本的一種方法。 ? 全月一次加權(quán)平均法的公式為： ? 發(fā)出成本＝發(fā)出數(shù)量平均單位成本 ? 結(jié)存成本＝結(jié)存數(shù)量平均單位成本 ? 如上例【例 421】，按全月一次加權(quán)平均法的計(jì)價(jià)原理，甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本計(jì)算如下： ? 發(fā)出甲材料成本＝ (30＋ 50) ＝ （元） ? 結(jié)存甲材料成本＝ 6040－ ＝ （元） （ 4）移動(dòng)加權(quán)平均法 ? 移動(dòng)加權(quán)平均法是指以上次結(jié)存材料的平均單位成本作為本次發(fā)出材料的單位成本，然后乘以本次發(fā)出的數(shù)量，計(jì)算材料發(fā)出成本的一種方法。該方法要求每購(gòu)進(jìn)一批材料，就要重新計(jì)算一次平均單位成本。具體公式為： ? 發(fā)出材料成本＝發(fā)出材料數(shù)量平均單位成本 ? 結(jié)存材料成本＝結(jié)存材料數(shù)量平均單位成本 ? 依上例【例 421】按移動(dòng)加權(quán)平均法的計(jì)價(jià)原理，甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本計(jì)算如下： ? 5日購(gòu)進(jìn)甲材料入庫(kù)的平均單位成本是： ? 10日領(lǐng)用甲材料的成本是： ? 發(fā)出甲材料成本＝ 30 ＝ 1485（元） ? 10日結(jié)存甲材料成本＝ 50 ＝ 2475（元） ? 依次類推進(jìn)行計(jì)算，期末將本期每次發(fā)出材料的成本相加即為本期發(fā)出材料的成本 。 人工費(fèi)用 ? 人工費(fèi)用是指工資及福利費(fèi)。工資是根據(jù)規(guī)定，按照勞動(dòng)者為企業(yè)提供勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，它是成本、費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容。由于職工的崗位不同，其工資費(fèi)用歸集的對(duì)象也不相同。其中，生產(chǎn)工人因直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資直接計(jì)入生產(chǎn)成本；車間管理人員與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)，其工資平時(shí)與其它應(yīng)計(jì)入成本的共同費(fèi)用歸集在一起，月末分配計(jì)入成本；行政管理人員、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資不計(jì)入成本，作為管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用而歸集，期末直接計(jì)入當(dāng)期損益。工資按月計(jì)算分配后形成企業(yè)負(fù)債。福利費(fèi)即職工福利費(fèi)，是職工個(gè)人除工資以外享受的各種福利待遇，如醫(yī)藥、衛(wèi)生補(bǔ)助、生活困難補(bǔ)助等。關(guān)于職工福利費(fèi)，國(guó)家規(guī)定企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例（目前規(guī)定 14%）計(jì)提，作為職工個(gè)人福利的一項(xiàng)來(lái)源，每月按工資總額的一定比例計(jì)提后形成企業(yè)負(fù)債。 折舊費(fèi)用 ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中保持原有的實(shí)物形態(tài)，并能在多個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用。但是，其價(jià)值將因損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，成為產(chǎn)品成本或企業(yè)費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容。這部分因固定資產(chǎn)損耗而轉(zhuǎn)移的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊，其價(jià)值量稱為折舊額。固定資產(chǎn)折舊額一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)按月計(jì)提，計(jì)提的方法有直線法（平均法）和加速折舊法等。在此僅簡(jiǎn)述直線法。 ? 直線法也稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期的一種方法。采用這種方法每月的折舊額均是等額的。其計(jì)算公式如下： ? 月折舊額＝固定資產(chǎn)原值月折舊率 ? 固定資產(chǎn)折舊額反映了固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗，將固定資產(chǎn)的原值與累計(jì)折舊相比較能夠反映出固定資產(chǎn)的新舊程度。固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊的差額稱為固定資產(chǎn)凈值 待攤費(fèi)用 ? 待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本期或以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。其特點(diǎn)是先支付或發(fā)生，后分期攤銷，其攤銷期不超過(guò)一年。如一次領(lǐng)用應(yīng)分期攤銷的低值易耗品、預(yù)付的書(shū)報(bào)訂閱費(fèi)、預(yù)付的租金等。將發(fā)生的費(fèi)用在受益期內(nèi)分期攤銷是權(quán)責(zé)發(fā)生原則的體現(xiàn)，以便正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用，從而正確確定各期的損益。 預(yù)提費(fèi)用 ? 預(yù)提費(fèi)用是指從成本、費(fèi)用中預(yù)先提取，但尚未支付的費(fèi)用。其特點(diǎn)是先按期預(yù)提計(jì)入成本、費(fèi)用，后支付。如按月預(yù)提的短期借款利息，預(yù)提的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等。按期預(yù)提費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)，以便正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用，從而正確確定各期的損益。 其它費(fèi)用 ? 其它費(fèi)用是指除上述材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用以外，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的其它各種貨幣性支出，如辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。企業(yè)在歸集這些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)劃清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。 月末匯總、分配、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 ? 制造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目，平時(shí)發(fā)生的制造費(fèi)用在“制造費(fèi)用”賬戶歸集后，月末應(yīng)匯總并按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到各種產(chǎn)品成本中去。分配的標(biāo)準(zhǔn)主要有生產(chǎn)工人工資或生產(chǎn)工時(shí)等。計(jì)算公式如下： ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時(shí)等）制造費(fèi)用分配率 ? 應(yīng)注意的是：當(dāng)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用在月末匯總后直接轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品的成本中去，不存在分配問(wèn)題。 月末計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 ? 為了對(duì)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品提供計(jì)價(jià)依據(jù)，需要計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，就是按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、步驟、批別，歸集和分配生產(chǎn)過(guò)程中為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的計(jì)算方法有：品種法、分步法、分批法，在此僅簡(jiǎn)單介紹品種法。品種法的計(jì)算公式為： ? 本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用＝直接材料費(fèi)用＋直接人工費(fèi)用＋分配的制造費(fèi)用 二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （一）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ? 工業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，應(yīng)設(shè)置的主要賬戶除“生產(chǎn)成本” 、“制造費(fèi)用”兩個(gè)專門(mén)的賬戶外，還需設(shè)置 “庫(kù)存商品” 、“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付福利費(fèi)” 、“待攤費(fèi)用” 、 “預(yù)提費(fèi)用” 、“累計(jì)折舊” 等賬戶。 （ 1）“生產(chǎn)成本”賬戶 ? 該賬戶是成本類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 （ 2）“制造費(fèi)用”賬戶 ? 該賬戶是成本類賬戶，用來(lái)歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等，以及其他不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用；貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生成本產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；月末一般無(wú)余額。 ? 在企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)該分期計(jì)算，以便分期考核經(jīng)營(yíng)成果。但是，在連續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的支付期與生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬期不相一致的情況，那就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費(fèi)用的受益期限，準(zhǔn)確計(jì)算各期產(chǎn)品成本，相應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)費(fèi)用成本賬戶。 （ 3）“待攤費(fèi)用”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?1年以內(nèi)（含 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。它的借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費(fèi)用；貸方登記應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用；借方余額表示尚未攤銷的余額。 （ 4）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 ? 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。它的貸方登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費(fèi)用；借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用；月末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。如果是借方余額，表示實(shí)際支出大于已預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽? （ 5）“庫(kù)存商品”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，包括外購(gòu)商品、自制產(chǎn)品等。工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。它的借方登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；月末借方余額表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 （ 6）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 ? 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，即包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女的福利等。職工薪酬包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 ? “應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)設(shè)置工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等明細(xì)科目。月末，前七項(xiàng)應(yīng)按用途進(jìn)行分配，借記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用研發(fā)指出等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬科目。發(fā)放、發(fā)生、繳納各種薪酬時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金等科目。 （ 7）“累計(jì)折舊”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。它的貸方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加數(shù)（即固定資產(chǎn)價(jià)值減少）；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)?！袄塾?jì)折舊”賬戶貸方余額抵銷“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額（現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值） ,即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。 ? 生產(chǎn)過(guò)程的核算，除了需要設(shè)置和運(yùn)用以上一些賬戶外，還需要設(shè)置和運(yùn)用一些其他賬戶。如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，因其業(yè)務(wù)相關(guān)性，會(huì)在本節(jié)舉例中出現(xiàn)，為系統(tǒng)表述銷售業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果的核算，特將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的內(nèi)容在第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)闡述，將“管理費(fèi)用” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩賬戶的詳細(xì)說(shuō)明在第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算講解。 （二）賬務(wù)處理 ? 下面仍以東風(fēng)制造廠某年 12月生產(chǎn)業(yè)務(wù)為例說(shuō)明生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和產(chǎn)品成本計(jì)算原理。現(xiàn)作如下假定：