【文章內(nèi)容簡介】 數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用。即將生產(chǎn)費用按照一定的產(chǎn)品成本計算對象進行歸集分配，便形成該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。簡言之，生產(chǎn)成本就是對象化的生產(chǎn)費用。 ? 生產(chǎn)成本的基本項目由直接材料費、直接人工費和制造費用三個部分構成，這三項成本項目簡稱為料、工、費。 ? 直接材料費是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接消耗的各種原材料、燃料和輔助材料的價值。由于這些費用發(fā)生時就能判明屬于哪種產(chǎn)品，因此，這些費用發(fā)生后直接歸集到各該產(chǎn)品成本中去。 ? 直接人工費是指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費用的發(fā)生能夠判明應由哪種產(chǎn)品負擔。因此，這些費用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。 ? 制造費用是指企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括車間管理人員的工資、提取的福利費；車間一般消耗的材料費用；車間機器設備等固定資產(chǎn)折舊費、修理費；車間發(fā)生的辦公費、水電費、勞動保護費等。這些費用通常不能直接認定應由哪種產(chǎn)品負擔，因此，平時按月歸集、匯總，月末再按一定標準分配計入各種產(chǎn)品成本中去。分配的主要標準有生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工時等。 （二）企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務核算的具體內(nèi)容 ? 材料費用是為產(chǎn)品生產(chǎn)、管理部門、專設銷售機構消耗的原料及主要材料、燃料、輔助材料等。材料發(fā)出，首先涉及一個計價問題，即發(fā)出材料成本計算。一般來講：發(fā)出材料成本是發(fā)出材料數(shù)量與單位成本的乘積。但是由于材料入庫時間不同，其單位成本水平也不一樣。因此，應選擇適當?shù)姆椒ㄓ嬎惆l(fā)出材料成本。 ? 當原材料存貨按實際成本計價核算時，發(fā)出材料的成本計算常用的方法有：個別辨認法、先進先出法、后進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法等。 （ 1）具體辨認法 ? 具體辨認法，亦稱個別計價法，它是以某批材料購入的實際單價作為該批材料發(fā)出的單價。采用這種方法，必須有詳細的記錄，在材料上也有一定的標記，以便確認購入的批次，從而確定該批材料的單位成本。 ? 【例 421】某工業(yè)企業(yè)某月初甲材料結存 60公斤，單位成本 50元，本月 5日入庫 20公斤，單位成本 48元， 10日生產(chǎn) A產(chǎn)品領用 30公斤， 15日入庫 40公斤，單位成本 52元， 20日生產(chǎn) A產(chǎn)品領用 50公斤。（注：本例不以東風制造廠 12月為例） ? 本月共發(fā)出材料 80公斤，按個別辨認法的計價原理經(jīng)辯認后，其中 10日領用的 30公斤的單價為 50元； 20日領用的 50公斤，其中， 20公斤的單價為 48元， 30公斤的單價為 52元。甲材料發(fā)出和結存的成本為： ? 發(fā)出甲材料成本＝ 30 50＋ 20 48＋ 30 52＝ 4020（元） ? 結存甲材料成本＝ 30 50＋ 10 52＝ 2023（元） （ 2）先進先出法 ? 先進先出法是假設先購進入庫的材料先發(fā)出。它是指對于發(fā)出材料成本的計算以庫存中最早入庫的那批材料的單位成本乘以發(fā)出的數(shù)量。當發(fā)出數(shù)量超過庫存中最早一批入庫數(shù)量時，超過部分依次按后一批入庫的單位成本計算的一種方法。這種方法適用于材料收發(fā)次數(shù)不多的企業(yè)。該方法的特點是發(fā)出材料成本按最早入庫的成本計算，而月末結存材料成本是按庫存中最近入庫的成本計算。 ? 如上例【例 421】資料：本月發(fā)出的 80公斤材料，按先進先出法的計價原理，其中 10日領用的 30公斤，應是期初結存的材料，單價為 50元； 20日領用的 50公斤中有 30公斤為期初結存的（因為期初結存的只剩 30件，應先發(fā)出），單價為 50元，有 20公斤為本期第一次入庫的材料，單價為 48元。甲材料發(fā)出和結存的成本為： ? 發(fā)出甲材料成本＝ 30 50＋ 30 50＋ 20 48＝ 3960（元） ? 結存甲材料成本＝ 40 52＝ 2080（元） （ 3）加權平均法 ? 也稱為全月一次加權平均法，是指月末以期初結存材料數(shù)量和本期入庫數(shù)量為權數(shù)計算平均單位成本，然后，以平均單位成本乘以發(fā)出數(shù)量計算其發(fā)出成本的一種方法。 ? 全月一次加權平均法的公式為： ? 發(fā)出成本＝發(fā)出數(shù)量平均單位成本 ? 結存成本＝結存數(shù)量平均單位成本 ? 如上例【例 421】，按全月一次加權平均法的計價原理，甲材料發(fā)出和結存的成本計算如下： ? 發(fā)出甲材料成本＝ (30＋ 50) ＝ （元） ? 結存甲材料成本＝ 6040－ ＝ （元） （ 4）移動加權平均法 ? 移動加權平均法是指以上次結存材料的平均單位成本作為本次發(fā)出材料的單位成本，然后乘以本次發(fā)出的數(shù)量，計算材料發(fā)出成本的一種方法。該方法要求每購進一批材料，就要重新計算一次平均單位成本。具體公式為： ? 發(fā)出材料成本＝發(fā)出材料數(shù)量平均單位成本 ? 結存材料成本＝結存材料數(shù)量平均單位成本 ? 依上例【例 421】按移動加權平均法的計價原理，甲材料發(fā)出和結存的成本計算如下： ? 5日購進甲材料入庫的平均單位成本是： ? 10日領用甲材料的成本是： ? 發(fā)出甲材料成本＝ 30 ＝ 1485（元） ? 10日結存甲材料成本＝ 50 ＝ 2475（元） ? 依次類推進行計算，期末將本期每次發(fā)出材料的成本相加即為本期發(fā)出材料的成本 。 人工費用 ? 人工費用是指工資及福利費。工資是根據(jù)規(guī)定，按照勞動者為企業(yè)提供勞動的數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的勞動報酬，它是成本、費用的構成內(nèi)容。由于職工的崗位不同，其工資費用歸集的對象也不相同。其中，生產(chǎn)工人因直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資直接計入生產(chǎn)成本；車間管理人員與產(chǎn)品生產(chǎn)相關，其工資平時與其它應計入成本的共同費用歸集在一起，月末分配計入成本；行政管理人員、專設銷售機構人員不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資不計入成本，作為管理費用和營業(yè)費用而歸集，期末直接計入當期損益。工資按月計算分配后形成企業(yè)負債。福利費即職工福利費，是職工個人除工資以外享受的各種福利待遇，如醫(yī)藥、衛(wèi)生補助、生活困難補助等。關于職工福利費，國家規(guī)定企業(yè)應按工資總額的一定比例（目前規(guī)定 14%）計提，作為職工個人福利的一項來源，每月按工資總額的一定比例計提后形成企業(yè)負債。 折舊費用 ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中保持原有的實物形態(tài)，并能在多個生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用。但是，其價值將因損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，成為產(chǎn)品成本或企業(yè)費用的構成內(nèi)容。這部分因固定資產(chǎn)損耗而轉(zhuǎn)移的價值稱為固定資產(chǎn)折舊，其價值量稱為折舊額。固定資產(chǎn)折舊額一般應在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)按月計提，計提的方法有直線法（平均法）和加速折舊法等。在此僅簡述直線法。 ? 直線法也稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分攤到各會計期的一種方法。采用這種方法每月的折舊額均是等額的。其計算公式如下： ? 月折舊額＝固定資產(chǎn)原值月折舊率 ? 固定資產(chǎn)折舊額反映了固定資產(chǎn)價值的損耗，將固定資產(chǎn)的原值與累計折舊相比較能夠反映出固定資產(chǎn)的新舊程度。固定資產(chǎn)原值減去累計折舊的差額稱為固定資產(chǎn)凈值 待攤費用 ? 待攤費用是指已經(jīng)支付或發(fā)生，但應由本期或以后各期負擔的費用。其特點是先支付或發(fā)生，后分期攤銷，其攤銷期不超過一年。如一次領用應分期攤銷的低值易耗品、預付的書報訂閱費、預付的租金等。將發(fā)生的費用在受益期內(nèi)分期攤銷是權責發(fā)生原則的體現(xiàn)，以便正確計算各期成本、費用，從而正確確定各期的損益。 預提費用 ? 預提費用是指從成本、費用中預先提取，但尚未支付的費用。其特點是先按期預提計入成本、費用，后支付。如按月預提的短期借款利息，預提的固定資產(chǎn)大修理費等。按期預提費用是權責發(fā)生制原則的體現(xiàn)，以便正確計算各期成本、費用，從而正確確定各期的損益。 其它費用 ? 其它費用是指除上述材料費用、人工費用、折舊費用、待攤費用、預提費用以外，企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的其它各種貨幣性支出，如辦公費、修理費、水電費、差旅費等。企業(yè)在歸集這些費用時，應當劃清生產(chǎn)費用與期間費用的界限。 月末匯總、分配、結轉(zhuǎn)制造費用 ? 制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構成項目，平時發(fā)生的制造費用在“制造費用”賬戶歸集后，月末應匯總并按一定標準分配計入到各種產(chǎn)品成本中去。分配的標準主要有生產(chǎn)工人工資或生產(chǎn)工時等。計算公式如下： ? 某種產(chǎn)品應分配的制造費用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時等）制造費用分配率 ? 應注意的是：當企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費用在月末匯總后直接轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品的成本中去，不存在分配問題。 月末計算、結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 ? 為了對完工驗收入庫的產(chǎn)成品提供計價依據(jù)，需要計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算，就是按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、步驟、批別，歸集和分配生產(chǎn)過程中為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，并據(jù)以計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的計算方法有：品種法、分步法、分批法，在此僅簡單介紹品種法。品種法的計算公式為： ? 本月發(fā)生生產(chǎn)費用＝直接材料費用＋直接人工費用＋分配的制造費用 二、生產(chǎn)業(yè)務的核算 （一）應設置的主要賬戶 ? 工業(yè)企業(yè)為了進行生產(chǎn)費用的歸集與分配和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算，應設置的主要賬戶除“生產(chǎn)成本” 、“制造費用”兩個專門的賬戶外，還需設置 “庫存商品” 、“應付工資” 、“應付福利費” 、“待攤費用” 、 “預提費用” 、“累計折舊” 等賬戶。 （ 1）“生產(chǎn)成本”賬戶 ? 該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等）在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用；貸方登記應結轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。 （ 2）“制造費用”賬戶 ? 該賬戶是成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等，以及其他不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用；貸方登記分配結轉(zhuǎn)應由各種產(chǎn)品生成本產(chǎn)負擔的制造費用；月末一般無余額。 ? 在企業(yè)連續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費用應該分期計算，以便分期考核經(jīng)營成果。但是，在連續(xù)經(jīng)營過程中，往往會出現(xiàn)生產(chǎn)費用的支付期與生產(chǎn)費用的歸屬期不相一致的情況，那就要按照權責發(fā)生制的原則，嚴格劃清生產(chǎn)費用的受益期限，準確計算各期產(chǎn)品成本，相應設置“待攤費用”和“預提費用”兩個費用成本賬戶。 （ 3）“待攤費用”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在 1年以內(nèi)（含 1年）的各項費用。它的借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費用；貸方登記應由本期和以后各期分攤的費用；借方余額表示尚未攤銷的余額。 （ 4）“預提費用”賬戶 ? 該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未實際支付的各項費用，如預提的租金、借款利息、保險費、固定資產(chǎn)修理費等。它的貸方登記按規(guī)定預先分月提存的費用；借方登記實際支付的費用；月末貸方余額表示已經(jīng)預提而尚未實際支付的費用。如果是借方余額，表示實際支出大于已預提的數(shù)額，應當視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽? （ 5）“庫存商品”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括外購商品、自制產(chǎn)品等。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。它的借方登記已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；月末借方余額表示庫存產(chǎn)成品的實際成本。 （ 6）“應付職工薪酬”賬戶 ? 該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)應付職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，即包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女的福利等。職工薪酬包括：工資、獎金、津貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費。 ? “應付職工薪酬”賬戶應設置工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等明細科目。月末，前七項應按用途進行分配，借記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用研發(fā)指出等科目，貸記應付職工薪酬科目。發(fā)放、發(fā)生、繳納各種薪酬時，應借記應付職工薪酬科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金等科目。 （ 7）“累計折舊”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。它的貸方登記固定資產(chǎn)累計折舊增加數(shù)（即固定資產(chǎn)價值減少）；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊累計減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計折舊數(shù)?！袄塾嬚叟f”賬戶貸方余額抵銷“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額（現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值） ,即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。 ? 生產(chǎn)過程的核算，除了需要設置和運用以上一些賬戶外，還需要設置和運用一些其他賬戶。如“營業(yè)費用” 、“管理費用” 、“財務費用”賬戶，因其業(yè)務相關性，會在本節(jié)舉例中出現(xiàn)，為系統(tǒng)表述銷售業(yè)務和財務成果的核算，特將“營業(yè)費用”賬戶的內(nèi)容在第五節(jié)銷售業(yè)務闡述，將“管理費用” 、“財務費用”兩賬戶的詳細說明在第六節(jié)財務成果的核算講解。 （二）賬務處理 ? 下面仍以東風制造廠某年 12月生產(chǎn)業(yè)務為例說明生產(chǎn)費用的歸集和產(chǎn)品成本計算原理?，F(xiàn)作如下假定：