【正文】 收入的核算和主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) ?賬務(wù)處理 【 例 1】 企業(yè)銷售 A產(chǎn)品 20件，每件售價 300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 1020元，價稅合計 7020元，已收到存入銀行。 “預(yù)收賬款”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。 ?核算內(nèi)容：因企業(yè)銷售材料物資、商品和對外提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括應(yīng)收的價款和增值稅款。 ?明細(xì)賬：按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬。 ?明細(xì)賬：按照主營業(yè)務(wù)商品類別設(shè)置明細(xì)分類賬 ?賬戶結(jié)構(gòu)： （一）主營業(yè)務(wù)收入的核算和主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借 應(yīng)收賬款 貸 企業(yè)因銷售商品等而發(fā)生的應(yīng)收款項 企業(yè)已收回的賬款 余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 “應(yīng)收賬款”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 ?主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不僅應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入在同一會計期間加以確認(rèn)，而且應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入在數(shù)量上保持一致。 ?明細(xì)賬：按照主營業(yè)務(wù)商品類別設(shè)置明細(xì)分類賬 ?賬戶結(jié)構(gòu)： “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶，是”應(yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)賬戶 ?核算內(nèi)容：企業(yè)在購銷貨物或接受、提供應(yīng)稅勞務(wù)時所要核算的增值稅。 ?主營業(yè)務(wù)收入： 是指由于發(fā)生主營業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的收入。它包括以下過程： 銷售產(chǎn)品 → 取得銷售收入 → 扣除產(chǎn)品銷售成本及相關(guān)稅費(fèi) → 形成利潤或虧損 （一）主營業(yè)務(wù)收入的核算和主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) ?主營業(yè)務(wù)： 是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日常活動中的主要活動，一般可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。 ?核算內(nèi)容：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項理財費(fèi)用，包括利息支出、利息收入、匯兌損失、匯兌收益、結(jié)算手續(xù)費(fèi)等。 ?核算內(nèi)容：歸集和核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費(fèi)用。 ?明細(xì)賬：按品種設(shè)置明細(xì)分類賬戶 ?賬戶結(jié)構(gòu)： ?賬務(wù)處理 〖 例 6〗 企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn) A產(chǎn)品 50件， B產(chǎn)品40件，已全部完工，并已驗收入庫。 （ 五）完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理 借方 庫存商品 貸方 完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本 已銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)成本 余額：庫存產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 “庫存商品”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 （ 五）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算及結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理 ▲ 計算對象為本月投產(chǎn)、本月全部完工，用下列公式計算： 完工產(chǎn)品制造成本 = 本月發(fā)生的費(fèi)用（直接材料 + 直接工資 + 制造費(fèi)用） （ 1） 基本計算方法 （ 2） 完工產(chǎn)品制造成本的計入方法 ◆ ① 直接計入：如直接材料、直接工資。 制造費(fèi)用分配率 = 待分配的制造費(fèi)用 /分配標(biāo)準(zhǔn) 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時） 制造費(fèi)用分配率 根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得 如生產(chǎn)工人工資總額、 工時等 （四）制造費(fèi)用的歸集和分配 ?賬務(wù)處理 〖 例 5〗 生產(chǎn)車間本月發(fā)生辦公費(fèi) 190，水電費(fèi) 200，用現(xiàn)金支付。 分配標(biāo)準(zhǔn)可以是生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工人工資等。 （四）制造費(fèi)用的歸集和分配 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。 ?核算內(nèi)容：反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)損耗的價值 ?明細(xì)賬戶： ?賬戶結(jié)構(gòu)： 〖 例 4〗 企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 1200元。 ●性質(zhì)： 固定資產(chǎn)折舊屬于成本或費(fèi)用。 【 例 3】 以銀行存款發(fā)放工資 2023元。 ?明細(xì)賬設(shè)置： 按薪酬福利種類設(shè)置。 ?賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)付給職工的各種薪酬。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用： A產(chǎn)品耗用甲材料 1000千克，單價 ；B產(chǎn)品耗用乙材料 4000千克，單價 ；車間一般耗用乙材料 600千克，單價 。 ?明細(xì)賬：按費(fèi)用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 ?明細(xì)賬：按品種設(shè)置明細(xì)分類賬戶 借方 生產(chǎn)成本 貸方 產(chǎn)品費(fèi)用的發(fā)生數(shù) 已完工并驗收入庫的產(chǎn)品成本 包括： ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用分配 余額：尚未完工的在 產(chǎn)品成本 （一）材料費(fèi)用的歸集和分配 借方 制造費(fèi)用 貸方 生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本 ”賬戶的 包括： 制造費(fèi)用 ① 車間管理人員工資及 福利費(fèi) ② 車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi) ③ 車間物料消耗 ④ 車間辦公費(fèi)、修理費(fèi)等 ⑤ 其他 “制造費(fèi)用”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：成本類賬戶。 ?生產(chǎn)車間領(lǐng)用各種材料的費(fèi)用； ?計算和分配職工薪酬、福利費(fèi) ?計提固定資產(chǎn)折舊； ?歸集和分配制造費(fèi)用； ?完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 三、生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要賬戶及賬務(wù)處理 （一）材料費(fèi)用的歸集和分配 “生產(chǎn)成本”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：成本類賬戶。油漆和石膏這兩種材料的采購成本已全部發(fā)生，結(jié)轉(zhuǎn)成本至“原材料”賬戶。 【 例 5】 以上購人的油漆和石膏兩種材料的運(yùn)雜費(fèi) 105元， 13日已用現(xiàn)金付訖。上述材料的采購成本已全部發(fā)生，結(jié)轉(zhuǎn)成本至“原材料”賬戶。 【 例 2】 12月 8日，以銀行存款支付購入木材的運(yùn)雜費(fèi) 900元。該公司于 2023年 12月發(fā)生的有關(guān)材料采購的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計分錄說明如下： 【 例 1】 12月 2日，從紅星林場購入木材 10立方米，單價 5 958元，貨款 59 580元，應(yīng)交增值稅稅率為 1 7%。 ?核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購買材料，商品或接受勞務(wù)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 ?明細(xì)帳：按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 償還賬款 增加應(yīng)付賬款 尚未償還的應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 ?核算內(nèi)容：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。 ?明細(xì)帳：“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額” ?賬戶結(jié)構(gòu)： 借方 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 貸方 ① 增值稅的進(jìn)項稅 增值稅的銷項稅 ② 實(shí)際交納的增值稅稅金 余額：應(yīng)交而尚未交納的增值稅 余額：多交而尚未抵扣的增值稅 “應(yīng)付賬款”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。 二者是相對而言的，銷售方得銷項稅額就是購買方得進(jìn)項稅額。 ●征收方法： 采取兩階段征收法，分為進(jìn)項稅額和銷項稅額。 ?明細(xì)帳：按稅種的名稱設(shè)置 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 實(shí)際繳納的各種稅金 計算出應(yīng)交未交稅金 應(yīng)交未交稅金 應(yīng)交稅費(fèi) ★ 增值稅 ●定義： 是指對商品在生產(chǎn)或流通等各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征收的稅種。 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 借 原材料 貸 入庫材料的實(shí)際采購成本 領(lǐng)用材料的實(shí)際成本 余額：庫存材料的實(shí)際成本 “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。 ?核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出及結(jié)存情況的賬戶。 ?明細(xì)賬：按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 “在途物資“賬戶 ?賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 ?賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)采用 實(shí)際成本 （進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算。 ?材料按實(shí)際成本計價的含義：是指從材料的收發(fā)憑證到材料的明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計價 。其中甲、乙材料分別購入 2023千克和 3000千克。 ?采購費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價等。如：共同的采購費(fèi)用。 采購費(fèi)用： 是指企業(yè)在采購材料過程中所支付的各項費(fèi)用，包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選費(fèi)用等。 二、材料采購成本的構(gòu)成及計算 采購成本的定義： 為材料入庫前所發(fā)生的一切合理支出。企業(yè)用籌集的貨幣資金購買各種材料，進(jìn)行儲備，保證生產(chǎn)需要。 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 （二）賬務(wù)處理： 借方 貸方 償還數(shù)額 借款數(shù)額 余額：未償還數(shù) 長期借款 固定資產(chǎn) 工程物資 銀行存款 借：銀行存款 貸：長期借款 借：固定資產(chǎn) 工程物資 貸：銀行借款 【 例 5】 向銀行借入為期兩年的長期借款500 000元，款項已存入銀行。 ?明細(xì)賬：按借款單位和借款種類設(shè)置。 ?明細(xì)賬 ：按借款人設(shè)置 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 借 短期借款 貸 已歸還借款數(shù)額 取得的借款數(shù)額 余額：尚未歸還的借款數(shù) “長期借款”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：負(fù)債類。 ?特點(diǎn)：占用時間長，成本高，見效慢。 ?長期借款含義：還款期超過 1年的借款。 ?用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。分為短期借款和長期借款兩類。 借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：實(shí)收資本 B公司 120 000 【 例 3】 企業(yè)收到 C公司投入專利權(quán)一項，雙方協(xié)議價為 50萬元。 （一）主要賬戶設(shè)置 “實(shí)收資本”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 ?核算內(nèi)容：企業(yè)的投資者投入資本的增減變動及其結(jié)果 ?明細(xì)賬戶：按照投資者名稱設(shè)置 借 實(shí)收資本 貸 余額：實(shí)際收到的資本總額 ①投資人投入企業(yè)的資本 ②經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積、盈 余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額 經(jīng)批準(zhǔn)減少資本的數(shù)額 （一）主要賬戶設(shè)置 實(shí)收資本 銀行存款 固定資產(chǎn) 原材料 收到貨幣 收到實(shí)物投資 收到無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 余額：實(shí)際收到的資本總額 一般沒有發(fā)生額 轉(zhuǎn)增資本 資本公積 使用數(shù) 盈余公積 使用數(shù) 借方 貸方 （二）賬務(wù)處理 借：銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 庫存商品 無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 【 例 1】 企業(yè)收到 A公司 20萬元貨幣資金投資，款項存入銀行。 B、 投入資本的入賬價值的確定 總體來說投入資本是按照實(shí)際收到的投資額入賬。 三、成本計算的內(nèi)容和程序 合理確定成本計算對象 恰當(dāng)確定成本計算期 合理設(shè)置成本項目 準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 一、投入資本的核算 ? 二、借入資金的核算 一、投資者投入資本的核算 投入資本 是投資者實(shí)際投入企業(yè)的各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。 2023年 2023年 2023年 ?費(fèi)用 的涵義比支出窄，僅指企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位因生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動而發(fā)生的在一定會計期間的各項耗費(fèi)。 購入 A設(shè)備一臺 ， 價值 200 000元 。 劃清支出與費(fèi)用、費(fèi)用與成本的界限 收益性支出 資本性支出 購入 4 000元材料用于產(chǎn)品生產(chǎn) 。 ?收益性支出， 是指凡支出所帶來的效益