【文章內容簡介】 ? 單位發(fā)放補貼、津貼的征免稅規(guī)定 ? 《財政部 國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字 [1997]144號）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（ [1994]財稅字第 020號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。 ? 冬季取暖補助標準 5/16/2023 43 ? 《國家稅務總局關于中國海洋石油總公司系統(tǒng)深化用工薪酬制度改革有關個人所得稅問題的通知》（國稅函 [2023]330號）規(guī)定，國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺之前，對中油公司系統(tǒng)按照有關規(guī)定發(fā)放給下列職工的住房補貼，暫免予征收個人所得稅。 A、無住房職工的住房補貼； B、職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標準的住房補貼。C、住房面積不足國家規(guī)定標準的職工補差住房補貼。 ? 節(jié)稅策略：其他企業(yè)爭取參照執(zhí)行！ 5/16/2023 44 ? 單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目（ 1） ? 個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。 ? 實施條例第十三條 稅法第四條所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。 5/16/2023 45 ? 國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行： ? （一）條例第十三條規(guī)定，對按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。財稅 （二）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅 : 1. 獨生子女補貼； 2. 執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 3. 托兒補助費； 4. 差旅費津貼、誤餐補助。 差旅費補貼標準 5/16/2023 46 ? 《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅 [1995]82號）：國稅發(fā) [1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。 5/16/2023 47 ? 單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目（ 2） ? 個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。 ? 實施條例第十四條 稅法第四條所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。 5/16/2023 48 ? 《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā) [1998]155號）： ? 一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。 ? 節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細心，利用好免稅生活補助費！ ? 二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： ? （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； ? （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； ? （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。 5/16/2023 49 ? 個人所得稅法規(guī)定的減免稅項目 ? 第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅： 一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； 二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； 四、福利費、撫恤金、救濟金； 五、保險賠款； 六、軍人的轉業(yè)費、復員費； 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 5/16/2023 50 八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得； 九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 十、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。 第五條 有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅： 一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 二、因嚴重自然災害造成重大損失的； 三、其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。 5/16/2023 51 ? 《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字 [1994]020號）：二、下列所得，暫免征收個人所得稅 ? (一 )外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。 ? (二 )外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。 ? (三 )外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。 ? (四 )個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。 ? (五 )個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。 ? (六 )個人轉讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 5/16/2023 52 (七 )對按國發(fā) [1983]141號《國務院關于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā) [1991]40號《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家 (指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者 )，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 (八 )外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 5/16/2023 53 (九 )凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅 : 工作的外國專家； ； ； ； 文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； 文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； ，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。 5/16/2023 54 （ 3）外籍人員的節(jié)稅策略 企業(yè)向外籍人員發(fā)放薪酬時可以向境外安排一些費用支出，如支付特許權使用費和勞務費 例如：實施條例第七條 在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過 90日或 183天的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。 （要考慮營業(yè)稅和預提所得稅）；（境外企業(yè)向境內單位和個人轉讓專利權的所有權不繳納預提所得稅？） 居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換 合理設計在華居住時間 規(guī)避高管、董事身份，如技術總監(jiān)轉化為技術顧問 充分利用免稅補貼 5/16/2023 55 外籍人員的個人所得稅優(yōu)惠政策 外籍人 員 《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字 [1994]020號）：下列所得，暫免征收個人所得稅： ① 外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費 ② 外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼 ③ 外籍個人取得的探親費（國稅函［ 2023］336號：可以享受免征人個所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過 2次的費用）、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分 以上項目享受免稅待遇要點：憑據(jù)報銷，當?shù)囟悇諜C關審核批準！資料 \外籍個人取得的補貼 5/16/2023 56 ④ 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 節(jié)稅策略：如果外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇，同時外籍人員從該外資企業(yè)取得的其他所得（工資薪金所得或者董事費收入等）適用高稅率，將其他所得轉為股息可以減輕稅負。但應注意，如果外籍人員引用該免稅條款申報個人所得稅，稅務部門往往先核實該外籍人員是否擁有該企業(yè)的股權。 5/16/2023 57 （ 4）工資薪金與勞務報酬相互轉化的節(jié)稅策略 國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）十九、關于工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。 《國家稅務總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復》（國稅函 [1997]385號）：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應稅項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應是“勞務報酬所得”應稅項目征稅范圍。 5/16/2023 58 ? 勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。 ? 勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。勞務報酬所得，每次收入不超過 4000元的，減除費用 800元； 4000元以上的，減除 20%的費用，其余額為應納稅所得額。 ? 國稅發(fā) [1994]89號 ：同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。 ? 財稅字 [1994]020號：對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。 ? 勞務報酬節(jié)稅策略：分項分次、增加人數(shù)、扣除中介費！ 5/16/2023 59 勞務報酬所得適用的三級超額累進稅率表 級數(shù) 每次應納稅所得額 稅率 % 速算扣 除數(shù) 1 不超過 20230元（含）的部分 20 0 2 超過 20230元至 50000元（含）的部分 30 2023 3 超過 50000元的部分 40 7000 5/16/2023 60 工資、薪金所得適用的稅率 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 5 0 2 超過 500元 ~2023元的部分 10 25 3 超過 2023元 ~5000元的部分 15 125 4 超過 5000元 ~20230元的部分 20 375 5 超過 20230元 ~40000元的部分 25 1375 6 超過 40000元 ~60000元的部分 30 3375 7 超過 60000元 ~80000元的部分 35 6375 8 超過 80000元 ~100000元的部分 40 10375 9 超過 100000以上的部分 45 15375 5/16/2023 61 ? 設兩者稅負相等時的收入額為 x ， 則下式成立： ? 則： x ＝ 19375（ 元 ） ；即當收入額為 19375元時 ，兩者稅負相等 。 當收入額小于 19375元時 ， 采用工資 、薪金所得的形式稅負較輕；當收入額大于 19375時 ，采用勞務報酬所得的形式稅負較輕 。 ? 一般情況下 ， 當收入少時按照工資 、 薪金所得納稅