【文章內(nèi)容簡介】 審計證據(jù)和審計風(fēng)險 （教材 P137138，修訂內(nèi)容，掌握基本觀點，請鏈接教材 P170） ? （一）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是審計工作的核心 ? 為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。 ? 審計證據(jù)對于支持審計意見和審計報告是必要的。 ? （二）審計證據(jù)的來源 ? 主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的； ? 以前審計工作中獲取的； ? 會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息。 ? （三）審計證據(jù)的類型 ? 從被審計單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取的信息； ? 被審計單位的會計記錄； ? 被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息。 九、審計的固有限制 （教材 P138139，修訂內(nèi)容，掌握基本觀點） ? （一）審計的固有限制與不能絕對保證的事實（掌握基本觀點） ? 1．注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風(fēng)險降至零； ? 2．注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證； ? 3．由于審計存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； ? 4．審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。 （二）審計的固有限制影響因素（掌握基本觀點） 序號 影響因素 具體內(nèi)容或舉例 1 財務(wù)報告 的性質(zhì) （ 1）管理層編制財務(wù)報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷； （ 2）許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷； （ 3）某些財務(wù)報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除，因此，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師特別考慮在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下會計估計是否合理，相關(guān)披露是否充分，會計實務(wù)的質(zhì)量是否良好。 （二）審計的固有限制影響因素（掌握基本觀點） 序號 影響因素 具體內(nèi)容或舉例 2 審計程序 的性質(zhì) (1)管理層或其他人員可能有意或無意地 不提供 與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息； (2)舞弊可能涉及 精心策劃和蓄意 實施以進行隱瞞； (3)審計不是對涉嫌違法行為的 官方調(diào)查 。 3 在合理的 時間 內(nèi)以合理的 成本 完成審計需要 (1)計劃審計工作，以使審計工作以 有效的方式 得到執(zhí)行； (2)將審計資源投向最可能存在 重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域 ，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源； (3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。 （二）審計的固有限制影響因素（掌握基本觀點） 序號 影響因素 具體內(nèi)容或舉例 4 影響審計固有限制的 其他事項 （某些認(rèn)定或?qū)徲嬍马棧? (1)舞弊，特別是涉及 高級管理人員的舞弊或串通舞弊 ； (2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易 的存在和完整性； (3)違反法律法規(guī)行為 的發(fā)生； (4)可能導(dǎo)致被審計單位 無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況 。 ? 十、審計準(zhǔn)則 ? 可以不看 財務(wù)報表循環(huán) ? （一）財務(wù)報表循環(huán)法 ? 財務(wù)報表審計的組織方式分類： ? 賬戶法 ? 循環(huán)法 ? （二）循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系 ? 銷售與收款循環(huán) ? 采購與付款循環(huán) ? 存貨與倉儲循環(huán) ? 籌資與投資循環(huán) 第二節(jié) 認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ? 一、認(rèn)定的含義及理解要點 （ P142，修訂內(nèi)容，重點掌握） ? （一）認(rèn)定的含義 ? 認(rèn)定是指管理層 (who)在財務(wù)報表中 (where)作出的明確或隱含的表達 (what)，注冊會計師 將其（明確或隱含的表達）用于 考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。 （二）對認(rèn)定的理解要點 ? 認(rèn)定與 審計目標(biāo) 密切相關(guān) ? 認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的 基本職責(zé) 就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 ? 了解認(rèn)定 是為了 確定 每個項目的 具體審計目標(biāo) ? 注冊會計師 了解 了認(rèn)定，就很容易 確定 每個項目的具體審計目標(biāo)。通過 考慮 可能發(fā)生的不同類型的 潛在錯報 ，注冊會計師運用認(rèn)定 評估風(fēng)險 ，并據(jù)此 設(shè)計審計程序 以 應(yīng)對評估的風(fēng)險 。 管理層對財務(wù)報表各組成要素的作出的認(rèn)定 ? 保證財務(wù)報表公允反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況等是 管理層的責(zé)任 。當(dāng)管理層 聲明 財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)則進行 編制 ，在所有重大方面作出 公允反映 時，就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。 以存貨為例說明認(rèn)定的明確表達或隱含表達 ? 管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項目及其金額的認(rèn)定有以下四種含義： ? ①資產(chǎn)負(fù)債表日所記錄的存貨是 存在 的； ? ②存貨 以恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的 計價 調(diào)整已恰當(dāng)記錄； ? ③所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均 已記錄 ； ? ④記錄的存貨均由被審計單位 擁有 。 ? 其中，①和②是 明確的表述 ，③和④是 隱含的表述。 ? 考核方式： ? （ 1）管理層 認(rèn)定 和 目標(biāo) 之間的關(guān)系； ? （ 2）根據(jù)管理層認(rèn)定設(shè)計 審計程序 ； ? （ 3）根據(jù)管理層認(rèn)定設(shè)計 實質(zhì)性程序 ； ? （ 4）把 風(fēng)險評估 的結(jié)果落實到具體賬戶具體認(rèn)定中，以主觀題為主； ? （ 5）把 內(nèi)部控制的評價 測試結(jié)果落實到具體賬戶具體認(rèn)定中。 （二）與 審計期間相關(guān)的 認(rèn)定 與具體審計目標(biāo) （與 利潤表 相關(guān)的認(rèn)定） 認(rèn)定的類別 各類認(rèn)定的含義 具體審計目標(biāo)（注冊會計師需要確認(rèn)的事項） 發(fā)生 記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 已記錄的交易是真實的（多記） 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄 已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（少記） 準(zhǔn)確性 與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 已記錄的交易是按正確金額反映的 截止 交易和事項已記錄于正確的會計期間 接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（故事發(fā)生了，時間不對） 分類 交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類（重分類） ? 注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。 ? （ 1）審計目標(biāo) ? A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 ? B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。 C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 ? D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 ? E．采購交易已記錄于正確的會計期間。 ? （ 2）實質(zhì)性程序 ? F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。 ? G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。 ? H．從購貨發(fā)票