內(nèi)部控制整體框架到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架(編輯修改稿)
2025-03-17 16:38 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 世通公司是美國(guó)第二大電信公司， 2023年，被發(fā)現(xiàn)利用將營(yíng)運(yùn)性開(kāi)支列作資本性開(kāi)支等弄虛作假的手法，在 19982023期間，虛報(bào)收入 110億美元。 事發(fā)之后，世通的股價(jià)從最高的 3美元。世通于 2023年 7月申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)令，以1070億美元的資產(chǎn)、 410億美元的債務(wù)成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)個(gè)案，刷新了美國(guó)歷史上的破產(chǎn)規(guī)模記錄。 7月 30日 ,納斯達(dá)克證交所將世通公司摘牌。整個(gè)案件造成市值損失 1200億美元 ,財(cái)產(chǎn)損失 1000億美元。 2023年美國(guó) 《 薩賓斯法案 》 ? 2023年 7月 25日美國(guó)通過(guò)的 《 公司改革法案 》（ SarbanesOxley Act），使傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律模式被打破，代之以政府監(jiān)督下的獨(dú)立監(jiān)管為主的模式，即由美國(guó)證券交易委員會(huì)（ SEC）監(jiān)督下的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（ PCAOB）來(lái)負(fù)責(zé)制定或?qū)徟鷮徲?jì)準(zhǔn)則、事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、獨(dú)立性準(zhǔn)則以及其他與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的準(zhǔn)則。實(shí)際上意味著 AICPA正在逐步失去審計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。 2023年美國(guó) 《 薩賓斯法案 》 ? 302條款 : 由 CEO和 CFO在內(nèi)的企業(yè)管理層，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制按季度和年度就以下事項(xiàng)發(fā)表聲明： – 對(duì)建立和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。 – 設(shè)計(jì)所需的內(nèi)部控制，以保證管理層能知道該公司及其子公司的所有重大信息，尤其是報(bào)告期內(nèi)的重大信息。 – 與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的任何變更都已得到恰當(dāng)?shù)呐?，這里的變更指最近一個(gè)會(huì)計(jì)季度已經(jīng)產(chǎn)生，或者合理預(yù)期將對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的變更。 – 對(duì) IT內(nèi)部控制的有效性予以評(píng)估。 2023年美國(guó) 《 薩賓斯法案 》 ? 404條款 ：管理層在其年度文件中提供關(guān)于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的年度評(píng)估報(bào)告。管理層的年度報(bào)告要求包括以下內(nèi)容： – 管理層有責(zé)任為企業(yè)建立和維護(hù)恰當(dāng)?shù)呐c財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制。 – 識(shí)別管理層所采用的內(nèi)部控制框架，以便按要求評(píng)估公司與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。 – 對(duì)從一上個(gè)會(huì)計(jì)年度末以來(lái)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性予以評(píng)估，其內(nèi)容也包括有關(guān)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制是否有效的公開(kāi)聲明。 2023年美國(guó) 《 薩賓斯法案 》 ? 404條款（續(xù)） ： – 年度審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，包括管理層對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制有效性評(píng)估的證明報(bào)告。 – 管理層關(guān)于公司針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)估的書面結(jié)論，應(yīng)包含在其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告和其對(duì)審計(jì)師的信函中。管理層對(duì)公司面向財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性必須發(fā)表直接意見(jiàn)。 – 如果與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制中有一個(gè)或多個(gè)重要缺陷，管理層將不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性作出評(píng)估結(jié)論，而且，管理層應(yīng)該披露自最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度末以來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面的所有重要缺陷。 2023年美國(guó) 《 薩賓斯法案 》 ? 404條款要求，每個(gè)公司都要將公司任何一個(gè)崗位的職務(wù)、職責(zé)描述得一目了然，這項(xiàng)工作需要大量材料和文件支持。同時(shí)上市公司要保證在對(duì)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度（例如產(chǎn)品銷售的條件、記錄付款的時(shí)間和人員等）。此外，還要指出內(nèi)部控制的缺陷所在。 ? 要完成這些工作絕非易事，特別是對(duì)于組織分散，業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜的大型公司而言，組織越分散，業(yè)務(wù)越復(fù)雜就意味著要做的 工作越繁雜，這促使他們不得不投入更多來(lái)實(shí)施 404條款所要求的內(nèi)部控制措施。 2023年美國(guó) 《 薩賓斯法案 》 ? 404條款的遵循成本第一年最高，包括關(guān)鍵內(nèi)部控制的初始存檔和補(bǔ)救。以后年度的遵循成本會(huì)大幅度減少。 ? 根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)執(zhí)行官 (FEI)對(duì) 321家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，每家需要遵守薩班斯法案的美國(guó)大型企業(yè)第一年實(shí)施 404條款的總成本將超過(guò) 460萬(wàn)美元。 ? 全球著名的通用電氣公司表示， 404條款致使公司在執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定上的花費(fèi)高達(dá) 3000萬(wàn)美元。 內(nèi)部控制的主要缺陷 ? 控制環(huán)境 – 無(wú)效的審計(jì)委員會(huì) – 缺乏由高層管理推動(dòng)的全公司范圍的內(nèi)部控制管理流程 – 缺乏反舞弊和舉報(bào)機(jī)制 – 會(huì)計(jì)政策和程序過(guò)時(shí)、不一致、沒(méi)有完整記錄或缺乏有效溝通 – 對(duì)非常規(guī)、復(fù)雜或特殊 交易的帳務(wù)處理的控制不充分 內(nèi)部控制的主要缺陷 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 – 缺乏正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程或程序 內(nèi)部控制的主要缺陷 ? 控制活動(dòng) – 缺乏有效運(yùn)行和記錄完整的公司層面控制 – 錯(cuò)誤報(bào)告和信息披露編制流程無(wú)效 – 對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制無(wú)效 內(nèi)部控制的主要缺陷 ? 信息與溝通 – 缺乏對(duì)信息系統(tǒng)的有效控制 – 缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中使用的終端用戶應(yīng)用程序（如電子表格）和數(shù)據(jù)的控制 內(nèi)部控制的主要缺陷 ? 監(jiān)督 – 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的理解不充分 – 無(wú)效的內(nèi)部審計(jì) – 缺乏正式的對(duì)財(cái)物結(jié)賬流程的控制或監(jiān)督 – 不能對(duì)外包流程的控制進(jìn)行評(píng)估和測(cè)試 內(nèi)部控制的主要缺陷 ? 文件記錄 – 缺乏完整全面的文檔記錄 – 缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù) 內(nèi)部控制的主要缺陷 ? 管理層對(duì)控制有效性的評(píng)價(jià) – 公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作人員缺乏專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn) – 管理層內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍不充分 – 測(cè)試流程和程序不充分 重要的內(nèi)部控制措施 ? 運(yùn)行控制 – 高層檢查 – 行為控制 – 實(shí)物控制 – 審批和授權(quán) – 驗(yàn)證和核實(shí) – 不兼容崗位的分離 ? 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的控制 ? 應(yīng)急準(zhǔn)備與處置 任曉峰的建議書 ? 根據(jù)我這次的犯罪經(jīng)過(guò)，我把我對(duì)銀行金庫(kù)管理的一些建議寫出來(lái)，希望能對(duì)防止犯罪事件的再次發(fā)生，起到一些作用。 一、監(jiān)控方面 應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)查看監(jiān)控錄像，并定期抽查以前的錄像記錄，查看是否有違規(guī)操作等情況； 每日必須檢查監(jiān)控設(shè)備的正常使用及備份情況，監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)備份保存時(shí)間最少在 3個(gè)月以上； 在非工作時(shí)間必須設(shè)防 110聯(lián)網(wǎng)報(bào)警系統(tǒng)，對(duì)非工作時(shí)間，進(jìn)入設(shè)防范圍或金庫(kù)內(nèi)的人員，要馬上向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)詳細(xì)情況； 金庫(kù)內(nèi)必須安裝監(jiān)控設(shè)備。 任曉峰的建議書 ? 二、嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度 應(yīng)安排現(xiàn)金中心，主管或副主任每旬查一次金庫(kù)，安排現(xiàn)金中心主任每月查一次金庫(kù)； 在查庫(kù)時(shí)，應(yīng)先核對(duì)記帳情況是否屬實(shí)，然后根據(jù)碰庫(kù)清單，認(rèn)真核對(duì)現(xiàn)金數(shù)額，對(duì)裝好的整包現(xiàn)金，必須打開(kāi)包進(jìn)行核對(duì)； 各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在查庫(kù)時(shí)，都不應(yīng)該在固定時(shí)間和日期； 對(duì)重要崗位的人員 (如記帳員、管庫(kù)員 )，應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制休假制度，在不事先通知情況下，由領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督交接工作； 應(yīng)對(duì)現(xiàn)金中心的每個(gè)崗位，都制定出各自的崗位職責(zé)和工作要求，對(duì)現(xiàn)金中心工作人員要定期進(jìn)行思想教育學(xué)習(xí)。 任曉峰的建議書 ? 三、現(xiàn)金中心崗位設(shè)置 應(yīng)設(shè)立記帳員崗位，現(xiàn)金中心金庫(kù)的往來(lái)帳目由管庫(kù)員記帳，對(duì)現(xiàn)金中心所有往來(lái)帳目都應(yīng)該由專人記帳，這樣可以防止管庫(kù)員在記帳方面做假帳，從金庫(kù)挪用資金； 對(duì)銀行內(nèi)部資金調(diào)撥和安排到人民銀行交取款的情況，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)。 ?
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