會(huì)計(jì)監(jiān)理與金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展概述(編輯修改稿)
2025-03-14 10:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅前損益達(dá) 50%以上且達(dá)一億元（上櫃公司及公開發(fā)行公司）或三億元（上市公司）以上者 3035號(hào)公報(bào)「資產(chǎn)減損之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」n 規(guī)範(fàn)重點(diǎn)o 於資產(chǎn)負(fù)債表日辨認(rèn)資產(chǎn)有無減損跡象，商譽(yù)無論是否有減損跡象，每年均應(yīng)進(jìn)行減損測(cè)試；減損損失 =資產(chǎn)之帳面價(jià)值 可回收金額o 辨認(rèn)現(xiàn)金產(chǎn)生單位：作為衡量資產(chǎn)可回收金額之單位；係指可產(chǎn)生現(xiàn)金流入之最小可辨認(rèn)資產(chǎn)群組，其現(xiàn)金流入與其他個(gè)別資產(chǎn)或資產(chǎn)群組之現(xiàn)金流入大部分獨(dú)立o 續(xù) 後年度資產(chǎn)價(jià)值如有回升，除商譽(yù)外，亦可於原認(rèn)列損失範(fàn)圍內(nèi)認(rèn)列回升利益31o35號(hào)會(huì)計(jì)公報(bào)對(duì)於評(píng)估價(jià)值的方式及依據(jù)予以明確定義n 三十五號(hào)會(huì)計(jì)公報(bào)為『資產(chǎn)減損之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則』n 主要規(guī)範(fàn) 可能減損之資產(chǎn) 。及 可回收金額，以確保資產(chǎn)帳面價(jià)值不超過可回收金額n 若資產(chǎn)帳面價(jià)值超過可回收金額，即產(chǎn)生資產(chǎn)減損o可回收金額，乃指資產(chǎn) 使用價(jià)值 與 淨(jìng)公平價(jià)值 取其大者註 :以往我國(guó)之資產(chǎn)評(píng)價(jià)係以成本法認(rèn)列，另以折舊、攤提折減方式減除，或重估增值方式來反應(yīng)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，但過往處理方式無法充分反應(yīng)時(shí)代變遷、技術(shù)進(jìn)步及景氣循環(huán)等造成資產(chǎn)價(jià)值之快速變化 可回收金額資產(chǎn)帳面價(jià)值減損32投資與企業(yè)資產(chǎn)組合方程式o 資產(chǎn)負(fù)債表公司企業(yè)固定及其他資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn) /不動(dòng)產(chǎn) )流動(dòng)資產(chǎn)無形資產(chǎn)(專利權(quán) /著作權(quán) /商標(biāo)權(quán) /商譽(yù) …)權(quán)益價(jià)值企業(yè)資產(chǎn) 投資資本負(fù)債價(jià)值+ + + = 長(zhǎng)期投資+ 33資產(chǎn)價(jià)值特性o資產(chǎn)種類及利用程度不同o流通性不同o要求報(bào)酬不同現(xiàn)金 存貨 一般目的特定目的清算價(jià)值使用或交換價(jià)值貨幣資產(chǎn)有形資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn) /不動(dòng)產(chǎn) ) 無形資產(chǎn)34檢視發(fā)生資產(chǎn)減損之跡象 (外來資訊 )l 產(chǎn)品之市場(chǎng)價(jià)格下跌 ─216。預(yù)期可回收金額流入減少l新產(chǎn)品產(chǎn)生之效應(yīng)遞延 ─216。新技術(shù)之 IP216。其所屬公司之商譽(yù)l 長(zhǎng)期投資之營(yíng)運(yùn)損益 ─216。 如光碟片售價(jià)下跌幅度大，海外生產(chǎn)據(jù)點(diǎn)面臨調(diào)整216。 景氣循環(huán)變動(dòng)超乎預(yù)期，以致投資利基降低35檢視發(fā)生資產(chǎn)減損之跡象 (內(nèi)部資訊 )l 內(nèi)部報(bào)告顯示歐美生產(chǎn)之績(jī)效不如預(yù)期 ─216。 生產(chǎn)成本過高216。 策略聯(lián)盟效益並未展現(xiàn)l 資產(chǎn)使用範(fàn)圍產(chǎn)生變動(dòng) ─216。 轉(zhuǎn)移生產(chǎn)基地l 投資效益未能發(fā)揮 ─216。 重新評(píng)估投資溢價(jià)屬商譽(yù)性質(zhì)之價(jià)值36進(jìn)行資產(chǎn)減損測(cè)試 (一 ) 檢視資產(chǎn)減損跡象否是 資產(chǎn)是否屬個(gè)別資產(chǎn)是 估計(jì)可回收金額結(jié)束帳面價(jià)值是否大於可回收金額是 將帳面價(jià)值降至可 回收金額否37 檢視資產(chǎn)減損跡象否是 資產(chǎn)是否屬個(gè)別資產(chǎn)否 辨認(rèn)現(xiàn)金產(chǎn)生單位結(jié)束帳面價(jià)值是否大於可回收金額是 將帳面價(jià)值降至可回收金額分?jǐn)偵套u(yù)、無形資產(chǎn)與共用資產(chǎn)至現(xiàn)金產(chǎn)生單位進(jìn)行資產(chǎn)減損測(cè)試 (二 )否38使用價(jià)值估算釋例 (一 )l估計(jì)未來現(xiàn)金流入期間及現(xiàn)金流量216。評(píng)估資產(chǎn)剩餘耐用期間，應(yīng)以主要生產(chǎn)設(shè)備之耐用年限為準(zhǔn) 216。按現(xiàn)金產(chǎn)生單位估算未來現(xiàn)金流量l以現(xiàn)金流量折現(xiàn)法 (DCF)估算216。係將資產(chǎn)於預(yù)測(cè)期間之未來現(xiàn)金流量，依適當(dāng)之折現(xiàn)率折現(xiàn) 之後，計(jì)算資產(chǎn)之現(xiàn)值216。折現(xiàn)率使用加權(quán)平均資金成本 (WACC) 計(jì)算q WACC=E/(E+D)*Ks+D/(E+D)*Kd E=普通股權(quán)益價(jià)值， D=負(fù)債價(jià)值 Ks=普通股權(quán)益資金成本 Kd=負(fù)債資金成本 (稅後 )q普通股權(quán)益資金成本 =Rf+β(RmRf)167。Rf(無風(fēng)險(xiǎn)利率 )，採(cǎi)五年政府公債殖利率167。Rm(市場(chǎng)報(bào)酬率 )，採(cǎi)證交所產(chǎn)業(yè)本益比倒數(shù)之平均值167。β(自有資金之系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn) )，取自 Bloomberg 39使用價(jià)值估算釋例 (二 )l以財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)編制基礎(chǔ)預(yù)估216。產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)216。 各項(xiàng)產(chǎn)品售價(jià)趨勢(shì)216。 各項(xiàng)產(chǎn)品成本趨勢(shì)216。 匯率走勢(shì)40使用價(jià)值估算釋例 (三 )4135號(hào)公報(bào)「資產(chǎn)減損之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」n 對(duì)公司之影響o 帳列商譽(yù)、轉(zhuǎn)投資及閒置資產(chǎn)較大之公司o 財(cái)會(huì)人員需瞭解企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)之景氣變化情形，始能評(píng)估企業(yè)有無資產(chǎn)減損跡象n 本會(huì)因應(yīng)措施o 已舉辦二場(chǎng)大型宣導(dǎo)會(huì)請(qǐng)所有上市櫃公司財(cái)會(huì)主管參加o 請(qǐng)上市櫃公司於評(píng)估後，如產(chǎn)生鉅額資產(chǎn)減損損失，而對(duì)股東權(quán)益或證券價(jià)格有重大影響者，應(yīng)立即作資訊揭露o 請(qǐng)上市櫃公司妥適保存評(píng)估資產(chǎn)減損之文件，以供會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，且應(yīng)將資產(chǎn)減損情形提經(jīng)董事會(huì)通過後提報(bào)股東會(huì)4234號(hào)公報(bào)「金融商品之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」o 訂定目的n 公平價(jià)值會(huì)計(jì)為國(guó)際趨勢(shì)n 新金融商品發(fā)展之日新月異n 國(guó)際接軌o 實(shí)施日期n 95年 1月 1日起實(shí)施，不得提前適用n 於編製 95年第 1季財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，並列之 94年財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)依 95年所使用之會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重分類，但無須重編；惟同類科目之評(píng)價(jià)方法可能有所不同，應(yīng)於附註敘明，實(shí)務(wù)上若有困難，公司得免列示以前年度之?dāng)M制資料4334號(hào)公報(bào)「金融商品之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」n 規(guī)範(fàn)重點(diǎn)n 明定金融商品（含衍生性商品）應(yīng)採(cǎi)公平價(jià)值評(píng)價(jià)n 金融商品應(yīng)分類為交易目的、備供出售、持有至到期日，並對(duì)重分類有嚴(yán)格限制n 避險(xiǎn)會(huì)計(jì)之適用及會(huì)計(jì)處理作更嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)範(fàn) 44新公報(bào)適用影響剖析－金融商品分類現(xiàn)行規(guī)定 三十四號(hào)公報(bào)金融商品短期投資長(zhǎng)期投資備供出售交易目的持有至到期金融負(fù)債短期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債交易目的非交易目的4534號(hào)公報(bào)「金融商品之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」金融商品 評(píng)價(jià) 價(jià)差 備註 非衍生性金融商品 交易目的金融資產(chǎn) /負(fù)債 公平價(jià)值 當(dāng)期認(rèn)列 備供出售金融資產(chǎn) 公平價(jià)值 遞延 持有至到期日投資 攤銷後成本4634號(hào)公報(bào)「金融商品之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」金融商品 評(píng)價(jià) 價(jià)差 備註 衍生性金融商品 非避險(xiǎn)（交易） 公平價(jià)值 當(dāng)期認(rèn)列 避險(xiǎn) 公平價(jià)值避
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