【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 文 。 五、內(nèi)部審計(jì)人員及其職業(yè)道德規(guī)范 保持一個(gè)擁有廣泛知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)資格的專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)以滿(mǎn)足審計(jì)的要求。中國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（ 2023）建議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定 ,并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。具有職業(yè)資格的審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，取得審計(jì)師資格，需要參加相關(guān)的資格考試，包括中國(guó)國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)師職稱(chēng)考試、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（ CIA）資格考試 一些專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)提供服務(wù) ? 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) （ IIA， 專(zhuān)業(yè)認(rèn)證 CIA、CGAP、 CFCS、 CCSA） ， ? 信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ ISACA，專(zhuān)業(yè)認(rèn)證 CISA）， ? 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA，專(zhuān)業(yè)認(rèn)證CITP）， ? 注冊(cè)舞弊審計(jì)師協(xié)會(huì)（ ACFE，專(zhuān)業(yè)認(rèn)證 CFE）， 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA）（ 2023年生效）的道德規(guī)范確認(rèn)了許多內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中可能存在的各種沖突，其道德規(guī)范要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該誠(chéng)實(shí)、勤奮、負(fù)責(zé)地完成工作；不應(yīng)該參加影響或可能影響內(nèi)部審計(jì)人員公正評(píng)價(jià)的活動(dòng)；應(yīng)當(dāng)披露他們知道的所有重大事項(xiàng)，如果沒(méi)有法律或職業(yè)義務(wù)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員未經(jīng)授權(quán)不得披露這些信息；只能從事他們有相應(yīng)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的服務(wù)，等等 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 一、內(nèi)部審計(jì)模式 內(nèi)部審計(jì)模式是指在一定的審計(jì)環(huán)境下，各種審計(jì)要素（包括審計(jì)主體、審計(jì)客體以及審計(jì)目標(biāo)等）不同方式整合的結(jié)果。主要有六種審計(jì)模式： 1）是內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé) 2）是內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)執(zhí)行官（ CFO或財(cái)務(wù)總監(jiān)） /總經(jīng)理（首席執(zhí)行官， CEO）領(lǐng)導(dǎo) 3）是由股東領(lǐng)導(dǎo) 4）是內(nèi)部審計(jì)對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)負(fù)責(zé)人向監(jiān)事會(huì)報(bào)告 5）是內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)報(bào)告 6）是內(nèi)部審計(jì)向?qū)徲?jì)委員會(huì)（完全由獨(dú)立董事組成，任免內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，審批內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算）報(bào)告，審計(jì)負(fù)責(zé)人向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告 ? 從組織結(jié)構(gòu)視角分析，以上六種模式各有特點(diǎn)。第一模式，內(nèi)部審計(jì)層次、地位和獨(dú)立性相對(duì)較低；第二種模式，內(nèi)部審計(jì)層次、地位較第一模式較高；第三種模式直接為股東服務(wù)；第四、五模式，內(nèi)部審計(jì)層次高、獨(dú)立性較強(qiáng)；第六種模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性最強(qiáng) 。 JH集團(tuán)公司審計(jì)部 “董事會(huì)之下，所有部門(mén)之上 ”。審計(jì)部由董事會(huì)直接管理，只向董事會(huì)負(fù)責(zé)，具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性。管理層尊重內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的勞動(dòng)成果，帶頭遵守內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定， “只有審不到的地方，沒(méi)有不該審的地方 ”、 “任何部門(mén)、任何個(gè)人都必須無(wú)條件地支持和配合審計(jì)部的工作 ”，這是集團(tuán)董事會(huì)的共識(shí)，也是整個(gè)決策層帶頭遵守的規(guī)定。在人、財(cái)、物上給予傾斜，確保審計(jì)資源充足 另一方面，通過(guò) “關(guān)口 ”前移，最大限度地防范各種風(fēng)險(xiǎn)。由于歷史原因，目前集團(tuán)的審計(jì)工作有相當(dāng)一部分是 “秋后算賬 ”，雖然問(wèn)題發(fā)現(xiàn)了，漏洞找到了，但有些損失已經(jīng)形成了。要使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)管理的 “殺手锏 ”，為此，集團(tuán)進(jìn)一步壯大審計(jì)隊(duì)伍，增強(qiáng)審計(jì)職能，拓展審計(jì)領(lǐng)域。通過(guò) “關(guān)口 ”前移，幫助企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行，從而最大限度地預(yù)防和規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，以減少各種損失，提高了企業(yè)效益 。 二、內(nèi)部審計(jì)章程 內(nèi)部審計(jì)章程的作用在于：一是界定內(nèi)部活動(dòng)的范圍，包括憑證、財(cái)務(wù)記錄、非財(cái)務(wù)記錄的接觸、參與的活動(dòng)等；二是界定存在的各種報(bào)告關(guān)系，包括內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)委員會(huì)成員、高級(jí)管理層以及經(jīng)營(yíng)管理人員的關(guān)系。審計(jì)章程中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)主管及內(nèi)部審計(jì)人員職權(quán)：接觸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、記錄、財(cái)產(chǎn)、員工，是否可以自由地接觸審計(jì)委員會(huì)成員；為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是否可自由地分配審計(jì)資源，決定審計(jì)時(shí)間和范圍，選擇審計(jì)對(duì)象，采用審計(jì)方法與技術(shù)；得到被審計(jì)部門(mén)必要的支持，也可以得到企業(yè)內(nèi)部和外部專(zhuān)家的服務(wù)等。 三、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以歸為以下幾類(lèi)： （一）風(fēng)險(xiǎn)分析 企業(yè)需要系統(tǒng)的過(guò)程來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，從而控制不利結(jié)果的出現(xiàn)。比如，在產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)之前的市場(chǎng)調(diào)查、客戶(hù)分析、新產(chǎn)品的成本分析、判斷新成品不能滿(mǎn)足市場(chǎng)需要的可能性。審計(jì)人員不可能對(duì)企業(yè)的每一個(gè)重要事項(xiàng)審查，但風(fēng)險(xiǎn)分析可以幫助審計(jì)人員判斷哪些領(lǐng)域應(yīng)該優(yōu)先審計(jì)，管理層和董事會(huì)需要獲得風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)得到充分、有效管理的保證。對(duì)高管層基調(diào)建設(shè)情況評(píng)價(jià)，分析公司治理風(fēng)險(xiǎn)等 （二）信息系統(tǒng)的安全和可靠性 信息是企業(yè)的重要資源，要保證信息的可靠和安全。企業(yè)的大部分信息都保存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)里，也有一部分信息打印存檔。許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)已經(jīng)通過(guò)企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ ERP）緊密結(jié)合起來(lái)，要求經(jīng)常測(cè)試計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員利用各種技術(shù)來(lái)定期執(zhí)行信息安全性和控制的測(cè)試，確保信息系統(tǒng)的安全和可靠性。 （三）控制有效性 管理層通常認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的目的在于評(píng)估控制過(guò)程的有效性。內(nèi)部審計(jì)幫助管理當(dāng)局執(zhí)行監(jiān)督職能，一個(gè)獨(dú)立的、客觀的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程、內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)有效性的獨(dú)立評(píng)估來(lái)幫助管理層。內(nèi)部審計(jì)人員通常也對(duì)控制文件的有效性發(fā)揮作用，這些控制文件可以為內(nèi)部控制的質(zhì)量提供保證。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注業(yè)務(wù)流程是否有效執(zhí)行，也關(guān)注銀行存款余額調(diào)節(jié)或訂購(gòu)單是否合理批準(zhǔn)等。 XF化學(xué)工業(yè)公司是一家在新加坡上市的外商獨(dú)資企業(yè)，公司稽核室是遵循新加坡法律設(shè)置的、直屬董事會(huì)下審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)采購(gòu)部門(mén)審計(jì)時(shí)，按照請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單合同評(píng)審、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣(mài)方對(duì)賬單等內(nèi)部控制流程進(jìn)行 對(duì)原始單據(jù)進(jìn)行測(cè)試。發(fā)現(xiàn)：（ 1）當(dāng)初在詢(xún)價(jià)比價(jià)的過(guò)程中，采購(gòu)員要求各供應(yīng)商報(bào)價(jià)的產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)不一致，從而使得詢(xún)價(jià)、比價(jià)的作用不能發(fā)揮，導(dǎo)致該采購(gòu)員確定的供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格最高（ 2）該采購(gòu)員在合同報(bào)告中沒(méi)有說(shuō)明供應(yīng)商提供增值稅票的要求，從而使得供應(yīng)商以偷逃稅款的方式降低報(bào)價(jià)，沒(méi)有全面真實(shí)反映實(shí)際情況，卻告知領(lǐng)導(dǎo)是最低價(jià)采購(gòu)， ? 造成主管審核、批準(zhǔn)時(shí)產(chǎn)生誤導(dǎo)；（ 3）簽訂合同時(shí)原合同報(bào)告中的供應(yīng)商名稱(chēng)又變成了沒(méi)有法人資質(zhì)的二級(jí)代理商，該二級(jí)代理人不具有一般納稅人資質(zhì)，為企業(yè)以后對(duì)賣(mài)方發(fā)票的抵扣不足留下隱患；（ 4）抽查該采購(gòu)員所簽合同，供應(yīng)方發(fā)票沒(méi)有要求 17%的增值稅票的規(guī)定（公司是外企，購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)設(shè)備享有退稅政策）；（ 5）審計(jì)部門(mén)運(yùn)用電話和網(wǎng)上詢(xún)價(jià)發(fā)現(xiàn)，此采購(gòu)員所選供應(yīng)商價(jià)格比同類(lèi)廠家價(jià)格高出近 10萬(wàn)元 。 通過(guò)發(fā)放調(diào)查表，了解生產(chǎn)部門(mén)情況，反饋意見(jiàn)顯示，所購(gòu)八臺(tái)設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，其中五臺(tái)已返還供應(yīng)商檢修，有兩臺(tái)在倉(cāng)庫(kù)，現(xiàn)在使用的只有一臺(tái)。在檢查驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣(mài)方對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)：（ 1）采購(gòu)入庫(kù)的過(guò)程中采購(gòu)員違反公司物品驗(yàn)收管理制度的規(guī)定，沒(méi)有通過(guò)倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收，就分三次在三個(gè)星期日把原材料直接送到生產(chǎn)使用部門(mén) 。 （ 2）供應(yīng)商由于是小規(guī)模納稅人，開(kāi)具給公司的稅票稅率只能是抵扣 3%稅款， 14%的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣