【文章內(nèi)容簡介】 文 。 五、內(nèi)部審計人員及其職業(yè)道德規(guī)范 保持一個擁有廣泛知識、技能、經(jīng)驗以及職業(yè)資格的專業(yè)的內(nèi)部審計團(tuán)隊以滿足審計的要求。中國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》（ 2023）建議，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定 ,并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員。具有職業(yè)資格的審計人員是內(nèi)部審計運行的基礎(chǔ)，取得審計師資格，需要參加相關(guān)的資格考試，包括中國國家審計署的審計師職稱考試、國際注冊內(nèi)部審計師（ CIA）資格考試 一些專門機(jī)構(gòu)提供服務(wù) ? 內(nèi)部審計師協(xié)會 （ IIA， 專業(yè)認(rèn)證 CIA、CGAP、 CFCS、 CCSA） ， ? 信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ ISACA，專業(yè)認(rèn)證 CISA）， ? 美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA，專業(yè)認(rèn)證CITP）， ? 注冊舞弊審計師協(xié)會（ ACFE，專業(yè)認(rèn)證 CFE）， 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA）（ 2023年生效）的道德規(guī)范確認(rèn)了許多內(nèi)部審計活動中可能存在的各種沖突，其道德規(guī)范要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該誠實、勤奮、負(fù)責(zé)地完成工作；不應(yīng)該參加影響或可能影響內(nèi)部審計人員公正評價的活動；應(yīng)當(dāng)披露他們知道的所有重大事項，如果沒有法律或職業(yè)義務(wù)的要求，內(nèi)部審計人員未經(jīng)授權(quán)不得披露這些信息；只能從事他們有相應(yīng)知識、技能和經(jīng)驗的服務(wù)，等等 內(nèi)部審計活動 一、內(nèi)部審計模式 內(nèi)部審計模式是指在一定的審計環(huán)境下，各種審計要素（包括審計主體、審計客體以及審計目標(biāo)等）不同方式整合的結(jié)果。主要有六種審計模式： 1）是內(nèi)部審計對財會部門負(fù)責(zé) 2）是內(nèi)部審計由財務(wù)執(zhí)行官（ CFO或財務(wù)總監(jiān)） /總經(jīng)理（首席執(zhí)行官， CEO）領(lǐng)導(dǎo) 3）是由股東領(lǐng)導(dǎo) 4）是內(nèi)部審計對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，審計負(fù)責(zé)人向監(jiān)事會報告 5）是內(nèi)部審計對董事會負(fù)責(zé)，審計負(fù)責(zé)人向董事會報告 6）是內(nèi)部審計向?qū)徲嬑瘑T會（完全由獨立董事組成，任免內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人，審批內(nèi)部審計經(jīng)費預(yù)算）報告，審計負(fù)責(zé)人向?qū)徲嬑瘑T會報告 ? 從組織結(jié)構(gòu)視角分析，以上六種模式各有特點。第一模式，內(nèi)部審計層次、地位和獨立性相對較低；第二種模式，內(nèi)部審計層次、地位較第一模式較高；第三種模式直接為股東服務(wù)；第四、五模式，內(nèi)部審計層次高、獨立性較強(qiáng)；第六種模式，內(nèi)部審計的獨立性最強(qiáng) 。 JH集團(tuán)公司審計部 “董事會之下，所有部門之上 ”。審計部由董事會直接管理，只向董事會負(fù)責(zé)，具有很高的獨立性和權(quán)威性。管理層尊重內(nèi)部審計部門的勞動成果，帶頭遵守內(nèi)部審計工作的有關(guān)規(guī)定， “只有審不到的地方，沒有不該審的地方 ”、 “任何部門、任何個人都必須無條件地支持和配合審計部的工作 ”，這是集團(tuán)董事會的共識，也是整個決策層帶頭遵守的規(guī)定。在人、財、物上給予傾斜，確保審計資源充足 另一方面，通過 “關(guān)口 ”前移，最大限度地防范各種風(fēng)險。由于歷史原因，目前集團(tuán)的審計工作有相當(dāng)一部分是 “秋后算賬 ”，雖然問題發(fā)現(xiàn)了，漏洞找到了，但有些損失已經(jīng)形成了。要使內(nèi)部審計成為企業(yè)管理的 “殺手锏 ”，為此，集團(tuán)進(jìn)一步壯大審計隊伍，增強(qiáng)審計職能，拓展審計領(lǐng)域。通過 “關(guān)口 ”前移，幫助企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制運行，從而最大限度地預(yù)防和規(guī)避各種風(fēng)險，以減少各種損失，提高了企業(yè)效益 。 二、內(nèi)部審計章程 內(nèi)部審計章程的作用在于：一是界定內(nèi)部活動的范圍，包括憑證、財務(wù)記錄、非財務(wù)記錄的接觸、參與的活動等；二是界定存在的各種報告關(guān)系，包括內(nèi)部審計活動中審計委員會成員、高級管理層以及經(jīng)營管理人員的關(guān)系。審計章程中應(yīng)明確內(nèi)部審計主管及內(nèi)部審計人員職權(quán)：接觸經(jīng)營活動、記錄、財產(chǎn)、員工，是否可以自由地接觸審計委員會成員；為實現(xiàn)審計目標(biāo)，是否可自由地分配審計資源，決定審計時間和范圍，選擇審計對象，采用審計方法與技術(shù)；得到被審計部門必要的支持，也可以得到企業(yè)內(nèi)部和外部專家的服務(wù)等。 三、內(nèi)部審計活動 內(nèi)部審計活動可以歸為以下幾類： （一）風(fēng)險分析 企業(yè)需要系統(tǒng)的過程來識別風(fēng)險，從而控制不利結(jié)果的出現(xiàn)。比如，在產(chǎn)品進(jìn)入市場之前的市場調(diào)查、客戶分析、新產(chǎn)品的成本分析、判斷新成品不能滿足市場需要的可能性。審計人員不可能對企業(yè)的每一個重要事項審查，但風(fēng)險分析可以幫助審計人員判斷哪些領(lǐng)域應(yīng)該優(yōu)先審計，管理層和董事會需要獲得風(fēng)險已經(jīng)得到充分、有效管理的保證。對高管層基調(diào)建設(shè)情況評價，分析公司治理風(fēng)險等 （二）信息系統(tǒng)的安全和可靠性 信息是企業(yè)的重要資源，要保證信息的可靠和安全。企業(yè)的大部分信息都保存在計算機(jī)系統(tǒng)里，也有一部分信息打印存檔。許多企業(yè)的經(jīng)營系統(tǒng)已經(jīng)通過企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ ERP）緊密結(jié)合起來，要求經(jīng)常測試計算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性。內(nèi)部審計人員利用各種技術(shù)來定期執(zhí)行信息安全性和控制的測試，確保信息系統(tǒng)的安全和可靠性。 （三）控制有效性 管理層通常認(rèn)為內(nèi)部審計的目的在于評估控制過程的有效性。內(nèi)部審計幫助管理當(dāng)局執(zhí)行監(jiān)督職能，一個獨立的、客觀的內(nèi)部審計部門通過對風(fēng)險管理過程、內(nèi)部控制和經(jīng)營有效性的獨立評估來幫助管理層。內(nèi)部審計人員通常也對控制文件的有效性發(fā)揮作用，這些控制文件可以為內(nèi)部控制的質(zhì)量提供保證。內(nèi)部審計人員關(guān)注業(yè)務(wù)流程是否有效執(zhí)行，也關(guān)注銀行存款余額調(diào)節(jié)或訂購單是否合理批準(zhǔn)等。 XF化學(xué)工業(yè)公司是一家在新加坡上市的外商獨資企業(yè)，公司稽核室是遵循新加坡法律設(shè)置的、直屬董事會下審計委員會的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。對采購部門審計時，按照請購單、訂購單合同評審、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單等內(nèi)部控制流程進(jìn)行 對原始單據(jù)進(jìn)行測試。發(fā)現(xiàn)：（ 1）當(dāng)初在詢價比價的過程中，采購員要求各供應(yīng)商報價的產(chǎn)品規(guī)格、型號不一致，從而使得詢價、比價的作用不能發(fā)揮，導(dǎo)致該采購員確定的供應(yīng)商的產(chǎn)品價格最高（ 2）該采購員在合同報告中沒有說明供應(yīng)商提供增值稅票的要求，從而使得供應(yīng)商以偷逃稅款的方式降低報價，沒有全面真實反映實際情況，卻告知領(lǐng)導(dǎo)是最低價采購， ? 造成主管審核、批準(zhǔn)時產(chǎn)生誤導(dǎo)；（ 3）簽訂合同時原合同報告中的供應(yīng)商名稱又變成了沒有法人資質(zhì)的二級代理商，該二級代理人不具有一般納稅人資質(zhì)，為企業(yè)以后對賣方發(fā)票的抵扣不足留下隱患；（ 4）抽查該采購員所簽合同，供應(yīng)方發(fā)票沒有要求 17%的增值稅票的規(guī)定（公司是外企，購買國內(nèi)設(shè)備享有退稅政策）；（ 5）審計部門運用電話和網(wǎng)上詢價發(fā)現(xiàn)，此采購員所選供應(yīng)商價格比同類廠家價格高出近 10萬元 。 通過發(fā)放調(diào)查表，了解生產(chǎn)部門情況，反饋意見顯示，所購八臺設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，其中五臺已返還供應(yīng)商檢修，有兩臺在倉庫，現(xiàn)在使用的只有一臺。在檢查驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單時發(fā)現(xiàn)：（ 1）采購入庫的過程中采購員違反公司物品驗收管理制度的規(guī)定，沒有通過倉庫保管員驗收，就分三次在三個星期日把原材料直接送到生產(chǎn)使用部門 。 （ 2）供應(yīng)商由于是小規(guī)模納稅人，開具給公司的稅票稅率只能是抵扣 3%稅款， 14%的進(jìn)項稅不能抵扣