【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)形式和地址的簡(jiǎn)單改變。n 企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，俗稱為 “ 改制 “4/2/2023 25企業(yè)改組中所得稅政策遵循的原則 n 經(jīng)濟(jì)合理性原則，如果企業(yè)改組行為有合理的商業(yè)或經(jīng)營(yíng)目的，所得稅政策應(yīng)支持和保護(hù)；如果企業(yè)改組是達(dá)到避稅的目的，所得稅政策應(yīng)加以防范。n 中性原則，首先無論企業(yè)改組與否，稅收待遇應(yīng)該一致；其次經(jīng)濟(jì)功能相同或相似的改組交易，稅收待遇應(yīng)該一致。n 反避稅原則，即改組業(yè)務(wù)的所得稅政策在制定和執(zhí)行中，防止企業(yè)以投資、改組為名，通過關(guān)聯(lián)交易等，相互轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、隱匿轉(zhuǎn)移增值資產(chǎn)等避稅行為。最核心的要求是，如果有關(guān)資產(chǎn)中隱含的增值（或減值）在稅收在沒有確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，可沒有按稅法規(guī)定的方式遞延，接受該資產(chǎn)的企業(yè)（或者投資者）不能按評(píng)估價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本，會(huì)計(jì)帳務(wù)中已按評(píng)估價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本的，多提（或少提）的折舊、多攤銷多計(jì)（或少攤銷少計(jì)）的費(fèi)用，在申報(bào)納稅時(shí)必須依法進(jìn)行調(diào)整。 4/2/2023 26企業(yè)整體資產(chǎn)置換 n 企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部和或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換言雙方企業(yè)均不解散 n 企業(yè)整體資產(chǎn)置換按其取得（或支付）補(bǔ)價(jià)占整個(gè)置換資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，可以分為貨幣性資產(chǎn)置換和非貨幣性資產(chǎn)置換兩種形式。非貨幣性資產(chǎn)置換是指 “ 交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，在這種交換活動(dòng)中基本不涉及和只涉及少量的貨市性資產(chǎn) ” ，而且這少量的貨市性資產(chǎn)是用于作為雙方交換資產(chǎn)的 “ 補(bǔ)價(jià) ” ，支付的 “ 補(bǔ)價(jià) ” 不超過置換資產(chǎn)公允價(jià)值的 25%；否則一律作為貨幣性資產(chǎn)置換。 4/2/2023 27（一） 貨幣性資產(chǎn)置換n 貨幣性資產(chǎn)整體資產(chǎn)置換雙方在交易發(fā)生時(shí)，必須將資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷售全資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買另一方全部資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)銷售過程中的增值（即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）和減值（即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）全部并入企業(yè)的當(dāng)年損益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；n 接受對(duì)方的換入資產(chǎn)的成本，須按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。n 在實(shí)際操作中，較少出現(xiàn)上述情況 4/2/2023 28（二）非 貨幣性資產(chǎn)置換n 非 貨幣性整體資產(chǎn)置換雙方在交易發(fā)生時(shí)，資產(chǎn)置換雙方均不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得筆損失， 但如交換中涉及補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)一方與補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)確認(rèn)，且并入當(dāng)期損益計(jì)算企業(yè)所得稅。n 接受對(duì)方的換入資產(chǎn)的成本，原則上應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的原帳面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。n 如果置換中涉及補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的一方應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面凈值扣除補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)4/2/2023 29A企業(yè)將其整體資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后與 B企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)置換，在置換業(yè)務(wù)中， B企業(yè)支付了 450萬元的現(xiàn)金給 A企業(yè)作為補(bǔ)價(jià)。雙方評(píng)估基準(zhǔn)日的有關(guān)資產(chǎn)情況如下（單位：萬元） A企業(yè) 帳面價(jià)值 評(píng)估價(jià)值 B企業(yè) 帳面價(jià)值評(píng)估價(jià)值 存貨 300 450 存貨 200 350 長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 300 長(zhǎng)期股權(quán)投資250 300固定資產(chǎn) 300 400 固定資產(chǎn)250 400無形資產(chǎn) 200 250 無形資產(chǎn)200 300總資產(chǎn) 1000 1400 總資產(chǎn) 900 1350 4/2/2023 30對(duì)于 A企業(yè)的所得稅處理A企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為 1400－ 100＝ 400萬元。但只需確認(rèn)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 補(bǔ)價(jià) 247。 換出全部資產(chǎn)的公允價(jià)值＝ 40050247。1400= 萬元。n A企業(yè)接受 B企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅總成本 =1000（ ） =n 收到補(bǔ)價(jià)方換入某資產(chǎn)的計(jì)稅成本 =換入資產(chǎn)的計(jì)稅總成本 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 247。 換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值。其中n 存貨 b=350247。1350=250n 長(zhǎng)期股權(quán)投資 b=300247。1350=n 固定資產(chǎn) b=400247。1350= 無形資產(chǎn) b=300247。1350= 4/2/2023 31對(duì)于 B企業(yè)的所得稅處理 n B企業(yè)接受 A企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅總成本＝ B企業(yè)換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值＋ B企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)＝ 50＋ 900＝ 950萬元。n B企業(yè)接受 A企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅成本分別是：n 收到補(bǔ)價(jià)方換入某資產(chǎn)的計(jì)稅成本 =換入資產(chǎn)的計(jì)稅總成本 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 247。 換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值。其中n 存貨 a=950450247。1400=n 長(zhǎng)期股權(quán)投資 a=950300247。1400=n 固定資產(chǎn) a=950400247。1400= 無形資產(chǎn) a=950250247。1400= 4/2/2023 32企業(yè)分立的處理n 分立的形式：新設(shè)分立或承續(xù)分立n 分立的目的：其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn) n 企業(yè)分立中涉及的主要所得稅問題 n 被分立出去的資產(chǎn)是否確認(rèn)在轉(zhuǎn)讓過程中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，確認(rèn)后應(yīng)需并入企業(yè)當(dāng)年損益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；n 在所得稅上，分立企業(yè)得到被分立企業(yè)的資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)n 被分立企業(yè)存在的以前年度未在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)的虧損，如何在分立企業(yè)間得到彌補(bǔ)；n 被分立企業(yè)的股東取得的分立企業(yè)的股權(quán)和原持有股權(quán)之間的成本確定。 4/2/2023 33（一） 免稅分立業(yè)務(wù)n 免稅分立業(yè)務(wù)的范圍：在分立業(yè)務(wù)中，分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值） 20%的，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)同意后，被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅，所以稱之為免稅分立業(yè)務(wù)。n 免稅分立業(yè)務(wù)涉及的主要所得稅政策： n 被分立企業(yè)不計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失n 分立企業(yè)可按原帳面價(jià)值確定成本。 n 被分立企業(yè)的虧損可以有條件在分立企業(yè)彌補(bǔ)4/2/2023 34被分立企業(yè)的股東取得的分立企業(yè)的股權(quán)（ “ 新股 ” ），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（ “ 舊股” ）， “ 新股 ” 的成本應(yīng)以放棄的 “ 舊股 ” 的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄 “舊股 ” ，則其取得的 “ 新股 ” 成本可從以下兩種方法中選擇：直接將 “ 新股 ”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的 “舊股 ” 的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到 “ 新股 ” 上 4/2/2023 35A有限責(zé)任公司