【文章內(nèi)容簡介】 1）甲產(chǎn)品成本實際降低額比計劃降低額大，即超額完成計劃降低任務(wù) 60元，多降低 2個百分點，因此甲產(chǎn)品完成降低任務(wù)。 （ 2）乙產(chǎn)品成本實際降低額沒有達(dá)到計劃降低額的要求，比計劃降低額少完成 200元成本，使實際降低率比計劃降低率少 %，因此乙產(chǎn)品沒有完成降低任務(wù)。 （ 3）企業(yè)可比產(chǎn)品成本實際降低額比計劃降低額少 140元，降低率少 %?？杀犬a(chǎn)品由于乙產(chǎn)品沒有完成任務(wù)，所以企業(yè)沒有完成計劃降低任務(wù)。 產(chǎn)品名稱 計劃 實際 實際比計劃 降低額 降低率 降低額 降低率 降低額 降低率 甲 乙 合計 表 3－ 4 三因素影響成本計劃降低情況表 根據(jù)以上分折結(jié)果，結(jié)合前面的分析，可進(jìn)行如下評價： + （ 1）企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)，成本實際降低額比計劃降低額少了 140元，實際降低率比計劃降低率低 %。進(jìn)一步分析可分別得到產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本的影響。 + （ 2）產(chǎn)品產(chǎn)量變動，減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務(wù) 125元。細(xì)分析其中原因可發(fā)現(xiàn)，雖然甲產(chǎn)品產(chǎn)量沒有達(dá)到計劃要求，但是乙產(chǎn)品產(chǎn)量達(dá)到了計劃要求，并使產(chǎn)量超過了計劃 50件。因此；雖然企業(yè)完成了成本降低的任務(wù)，但是要注意甲產(chǎn)品并沒有達(dá)到計劃要求，所以，必須對甲產(chǎn)品的市場營銷工作加強管理，以便制定合理的、符合市場需求的產(chǎn)品產(chǎn)量。 影響計劃降低額 影響計劃降低率 產(chǎn)品產(chǎn)量變動 產(chǎn)品品種變動 產(chǎn)品單位成本變動 合計 —— + （ 3）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動，同樣也減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務(wù) 275元。結(jié)合表 3－ 2，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品降低任務(wù)為 5%，而乙產(chǎn)品降低任務(wù)為 %，該企業(yè)多生產(chǎn)了降低任務(wù)高的乙產(chǎn)品，而少生產(chǎn)了降低任務(wù)低的甲產(chǎn)品，因此，出現(xiàn)了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有利于完成成本降低任務(wù)的情況。 + （ 4）產(chǎn)品單位成本上升，是造成企業(yè)沒能完成成本降低任務(wù)的主要因素，它使得企業(yè)超過計劃降低任務(wù) 540元。其中甲產(chǎn)品完成了成本降低任務(wù)，使實際單位成本要低于計劃單位成本 2元。但乙產(chǎn)品實際單位成本 (52元 )比計劃單位成本 (50元 )要多。因此，下一步還應(yīng)重點研究乙產(chǎn)品單位成本升高的原因。 這個例子說明，對企業(yè)經(jīng)營活動的評價，不能只從某項分析結(jié)果來看，而要綜合多種因素來考慮。 三、按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析 生產(chǎn)費用：報告期內(nèi)發(fā)生的各種生產(chǎn)費用 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)費用合計 +在產(chǎn)品、自制半成品期初余額 在產(chǎn)品、自制半成品期末余額 (1)將生產(chǎn)費用合計和產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計各專欄數(shù)進(jìn)行比較分析 (2)對成本項目構(gòu)成變動進(jìn)行分析 分析 實際成本與計劃成本對比，確定每個成本項目的降低額和降低率。 四、主要產(chǎn)品單位成本表分析 （一）主要產(chǎn)品單位成本表的含義 主要產(chǎn)品單位成本表是反映工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本情況的報表。該表按主要產(chǎn)品分別編制。每種主要產(chǎn)品編制一張。設(shè)置這張報表的目的是要進(jìn)一步反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品的成本構(gòu)成情況。通常情況下，對企業(yè)產(chǎn)品成本影響較大的是企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品 (產(chǎn)量大，產(chǎn)值高，生產(chǎn)穩(wěn)定 )，要進(jìn)一步分析企業(yè)產(chǎn)品成本升降的原因，必須對企業(yè)的主要產(chǎn)品成本構(gòu)成情況進(jìn)行分析，即按成本項目進(jìn)行分析，找出影響成本升降的主要因素，有針對性地進(jìn)行控制和管理。 （二）主要產(chǎn)品單位成本表的內(nèi)容及填制方法 見書 146頁表 611 （三）主要產(chǎn)品單位成本表的分析內(nèi)容 主要產(chǎn)品單位成本表中列示了企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史先進(jìn)水平、上年實際平均、本年計劃和本期實際等資料，在對各項成本項目進(jìn)行分析時，可以視分析的目的，選擇其中某項為基數(shù)，將本期實際與基數(shù)進(jìn)行對比，分析的重點是各個項目本期實際與對比基數(shù)的差異，差異分為量差和價差兩個方面。這樣分析的目的，是要找出影響成本的主要因素。 （ 1）材料消耗量 (量差分析 ) 原材料消耗量變動對直接材料費用的影響 =（實際單位產(chǎn)品材料消耗量 計劃單位產(chǎn)品材料消耗量） *原材料計劃單價 （ 2）材料單價 (價差分析 ) 原材料價格變動對直接材料費用的影響 =（原材料實際單價 原材料計劃單價） *單位產(chǎn)品原材料實際消耗量 （ 1）工時消耗量 (量差分析 ) 生產(chǎn)工時消耗量變動對直接人工成本的影響 =（實際單位產(chǎn)品工時消耗量 計劃單位產(chǎn)品工時消耗量） *計劃工資分配率 （ 2）工資分配率 (價差分析 ) 工資分配率變動對直接人工成本的影響 =（實際工資分配率 計劃工資分配率） *實際單位產(chǎn)品工時消耗量 （ 1）工時消耗量 (量差分析 ) 生產(chǎn)工時消耗量變動對制造費用的影響 =（實際單位產(chǎn)品工時消耗量 計劃單位產(chǎn)品工時消耗量） *計劃制造費用分配率 （ 2）制造費用分配率 (價差分析 ) 制造費用分配率變動對制造費用的影響 =（實際制造費用分配率 計劃制造費用分配率） *實際單位產(chǎn)品工時消耗量 五、影響成本因素的責(zé)任人分析 ， 直接材料的控制重點是單價，材料的單價就是材料的采購成本。采購成本控制的責(zé)任人不是生產(chǎn)車間，而是 采購部門 。因此，應(yīng)將管理的重點放在采購部門，應(yīng)對材料的采購成本進(jìn)行分析。 首先，分析采購成本的確定是否正確，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，允許計入材料采購成本的費用是：材料買價；運雜費 (包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等等，不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額 )；運輸途中的合理損耗；入庫前的整理挑選費 (包括整理挑選中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值 )；購入物資負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費用。不允許計入材料采購成本的費用是：采購人員的差旅費、運輸途中的不合理損耗、入庫后的整理挑選費、購入材料的增值稅 (進(jìn)項稅 )。 其次，分析采購計劃的制定是否符合最佳經(jīng)濟(jì)效益原則，在采購地點、采購品種、規(guī)格、采購數(shù)量、運輸方式的確定上，有無損失浪費、不合理的現(xiàn)象存在。還要分析在材料采購的管理上，有無內(nèi)部控制制度。通過分析，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，落實目標(biāo)責(zé)任制。 材料費用的分析是成本分析的重點，材料費用的管理也是企業(yè)資金管理的重點。 國家經(jīng)貿(mào)委曾經(jīng)于 1999年 4月 8日在山東省濰坊亞星集團(tuán)召開現(xiàn)場會，推廣亞星集團(tuán)物資采購管理的經(jīng)驗。在這次會議上，國家經(jīng)貿(mào)委有關(guān)負(fù)責(zé)人在講話中指出，工業(yè)企業(yè)各種物資采購的成本，一般要占到企業(yè)銷售成本的 70%左右，但是當(dāng)前由于不少企業(yè)管理制度不完善，致使企業(yè)未能采購到質(zhì)優(yōu)價廉的各種物資，從而大大增加了生產(chǎn)經(jīng)營成本。這是造成目前許多國有企業(yè)成本猛增、效益流失、連年虧損的重要原因之一，同時也是企業(yè)降低成本、提高效益的重要潛力之所在。 ， 直接人工的控制重點是小時工資率。影響小時工資率的因素較為復(fù)雜。這里有客觀因素，也有主觀因素?？陀^因素有時往往是企業(yè)不可控制的，比如：按照國家工資制度改革的要求，職工增加了工資，導(dǎo)致產(chǎn)品成本中的工資費用上升。因此，應(yīng)