【文章內容簡介】 1）甲產品成本實際降低額比計劃降低額大，即超額完成計劃降低任務 60元，多降低 2個百分點，因此甲產品完成降低任務。 （ 2）乙產品成本實際降低額沒有達到計劃降低額的要求，比計劃降低額少完成 200元成本，使實際降低率比計劃降低率少 %，因此乙產品沒有完成降低任務。 （ 3）企業(yè)可比產品成本實際降低額比計劃降低額少 140元，降低率少 %?？杀犬a品由于乙產品沒有完成任務，所以企業(yè)沒有完成計劃降低任務。 產品名稱 計劃 實際 實際比計劃 降低額 降低率 降低額 降低率 降低額 降低率 甲 乙 合計 表 3－ 4 三因素影響成本計劃降低情況表 根據(jù)以上分折結果，結合前面的分析，可進行如下評價： + （ 1）企業(yè)沒有完成成本降低任務，成本實際降低額比計劃降低額少了 140元，實際降低率比計劃降低率低 %。進一步分析可分別得到產品產量、品種結構、產品單位成本的影響。 + （ 2）產品產量變動，減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務 125元。細分析其中原因可發(fā)現(xiàn)，雖然甲產品產量沒有達到計劃要求，但是乙產品產量達到了計劃要求，并使產量超過了計劃 50件。因此；雖然企業(yè)完成了成本降低的任務，但是要注意甲產品并沒有達到計劃要求，所以，必須對甲產品的市場營銷工作加強管理，以便制定合理的、符合市場需求的產品產量。 影響計劃降低額 影響計劃降低率 產品產量變動 產品品種變動 產品單位成本變動 合計 —— + （ 3）產品品種結構的變動，同樣也減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務 275元。結合表 3－ 2，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲產品降低任務為 5%，而乙產品降低任務為 %，該企業(yè)多生產了降低任務高的乙產品，而少生產了降低任務低的甲產品，因此，出現(xiàn)了調整產品結構有利于完成成本降低任務的情況。 + （ 4）產品單位成本上升，是造成企業(yè)沒能完成成本降低任務的主要因素，它使得企業(yè)超過計劃降低任務 540元。其中甲產品完成了成本降低任務，使實際單位成本要低于計劃單位成本 2元。但乙產品實際單位成本 (52元 )比計劃單位成本 (50元 )要多。因此，下一步還應重點研究乙產品單位成本升高的原因。 這個例子說明，對企業(yè)經營活動的評價，不能只從某項分析結果來看，而要綜合多種因素來考慮。 三、按成本項目反映的產品生產成本表的分析 生產費用：報告期內發(fā)生的各種生產費用 生產成本：生產費用合計 +在產品、自制半成品期初余額 在產品、自制半成品期末余額 (1)將生產費用合計和產品生產成本合計各專欄數(shù)進行比較分析 (2)對成本項目構成變動進行分析 分析 實際成本與計劃成本對比，確定每個成本項目的降低額和降低率。 四、主要產品單位成本表分析 （一）主要產品單位成本表的含義 主要產品單位成本表是反映工業(yè)企業(yè)在一定時期內生產的各種主要產品單位成本情況的報表。該表按主要產品分別編制。每種主要產品編制一張。設置這張報表的目的是要進一步反映企業(yè)一定時期內生產的各種主要產品的成本構成情況。通常情況下，對企業(yè)產品成本影響較大的是企業(yè)生產的主要產品 (產量大，產值高，生產穩(wěn)定 )，要進一步分析企業(yè)產品成本升降的原因，必須對企業(yè)的主要產品成本構成情況進行分析，即按成本項目進行分析，找出影響成本升降的主要因素，有針對性地進行控制和管理。 （二）主要產品單位成本表的內容及填制方法 見書 146頁表 611 （三）主要產品單位成本表的分析內容 主要產品單位成本表中列示了企業(yè)產品成本的歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃和本期實際等資料，在對各項成本項目進行分析時，可以視分析的目的，選擇其中某項為基數(shù)，將本期實際與基數(shù)進行對比，分析的重點是各個項目本期實際與對比基數(shù)的差異，差異分為量差和價差兩個方面。這樣分析的目的，是要找出影響成本的主要因素。 （ 1）材料消耗量 (量差分析 ) 原材料消耗量變動對直接材料費用的影響 =（實際單位產品材料消耗量 計劃單位產品材料消耗量） *原材料計劃單價 （ 2）材料單價 (價差分析 ) 原材料價格變動對直接材料費用的影響 =（原材料實際單價 原材料計劃單價） *單位產品原材料實際消耗量 （ 1）工時消耗量 (量差分析 ) 生產工時消耗量變動對直接人工成本的影響 =（實際單位產品工時消耗量 計劃單位產品工時消耗量） *計劃工資分配率 （ 2）工資分配率 (價差分析 ) 工資分配率變動對直接人工成本的影響 =（實際工資分配率 計劃工資分配率） *實際單位產品工時消耗量 （ 1）工時消耗量 (量差分析 ) 生產工時消耗量變動對制造費用的影響 =（實際單位產品工時消耗量 計劃單位產品工時消耗量） *計劃制造費用分配率 （ 2）制造費用分配率 (價差分析 ) 制造費用分配率變動對制造費用的影響 =（實際制造費用分配率 計劃制造費用分配率） *實際單位產品工時消耗量 五、影響成本因素的責任人分析 ， 直接材料的控制重點是單價，材料的單價就是材料的采購成本。采購成本控制的責任人不是生產車間，而是 采購部門 。因此，應將管理的重點放在采購部門，應對材料的采購成本進行分析。 首先，分析采購成本的確定是否正確，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，允許計入材料采購成本的費用是：材料買價；運雜費 (包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等等，不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額 )；運輸途中的合理損耗；入庫前的整理挑選費 (包括整理挑選中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值 )；購入物資負擔的稅金 (如關稅等 )和其他費用。不允許計入材料采購成本的費用是：采購人員的差旅費、運輸途中的不合理損耗、入庫后的整理挑選費、購入材料的增值稅 (進項稅 )。 其次，分析采購計劃的制定是否符合最佳經濟效益原則，在采購地點、采購品種、規(guī)格、采購數(shù)量、運輸方式的確定上，有無損失浪費、不合理的現(xiàn)象存在。還要分析在材料采購的管理上，有無內部控制制度。通過分析，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，落實目標責任制。 材料費用的分析是成本分析的重點，材料費用的管理也是企業(yè)資金管理的重點。 國家經貿委曾經于 1999年 4月 8日在山東省濰坊亞星集團召開現(xiàn)場會，推廣亞星集團物資采購管理的經驗。在這次會議上，國家經貿委有關負責人在講話中指出，工業(yè)企業(yè)各種物資采購的成本，一般要占到企業(yè)銷售成本的 70%左右，但是當前由于不少企業(yè)管理制度不完善，致使企業(yè)未能采購到質優(yōu)價廉的各種物資，從而大大增加了生產經營成本。這是造成目前許多國有企業(yè)成本猛增、效益流失、連年虧損的重要原因之一，同時也是企業(yè)降低成本、提高效益的重要潛力之所在。 ， 直接人工的控制重點是小時工資率。影響小時工資率的因素較為復雜。這里有客觀因素，也有主觀因素?？陀^因素有時往往是企業(yè)不可控制的，比如：按照國家工資制度改革的要求，職工增加了工資，導致產品成本中的工資費用上升。因此，應