【文章內(nèi)容簡介】 元。細分析其中原因可發(fā)現(xiàn)，雖然甲產(chǎn)品產(chǎn)量沒有達到計劃要求，但是乙產(chǎn)品產(chǎn)量達到了計劃要求，并使產(chǎn)量超過了計劃50件。因此；雖然企業(yè)完成了成本降低的任務，但是要注意甲產(chǎn)品并沒有達到計劃要求，所以，必須對甲產(chǎn)品的市場營銷工作加強管理，以便制定合理的、符合市場需求的產(chǎn)品產(chǎn)量。（3）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動，同樣也減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務275元。結(jié)合表3－2，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品降低任務為5%，%，該企業(yè)多生產(chǎn)了降低任務高的乙產(chǎn)品，而少生產(chǎn)了降低任務低的甲產(chǎn)品，因此，出現(xiàn)了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有利于完成成本降低任務的情況。（4）產(chǎn)品單位成本上升，是造成企業(yè)沒能完成成本降低任務的主要因素，它使得企業(yè)超過計劃降低任務540元。其中甲產(chǎn)品完成了成本降低任務，使實際單位成本要低于計劃單位成本2元。但乙產(chǎn)品實際單位成本(52元)比計劃單位成本(50元)要多。因此，下一步還應重點研究乙產(chǎn)品單位成本升高的原因。這個例子說明，對企業(yè)經(jīng)營活動的評價，不能只從某項分析結(jié)果來看，而要綜合多種因素來考慮。二、主要產(chǎn)品單位成本表分析 主要產(chǎn)品單位成本表是反映工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本情況的報表。該表按主要產(chǎn)品分別編制。每種主要產(chǎn)品編制一張。設置這張報表的目的是要進一步反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品的成本構(gòu)成情況。通常情況下，對企業(yè)產(chǎn)品成本影響較大的是企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品(產(chǎn)量大，產(chǎn)值高，生產(chǎn)穩(wěn)定)，要進一步分析企業(yè)產(chǎn)品成本升降的原因，必須對企業(yè)的主要產(chǎn)品成本構(gòu)成情況進行分析，即按成本項目進行分析，找出影響成本升降的主要因素，有針對性地進行控制和管理。(一) 主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式 主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式見表3－5。表3－5 主要產(chǎn)品單位成本表 產(chǎn)品名稱： 產(chǎn)品銷售單價：元 產(chǎn)品規(guī)格： 本月實際產(chǎn)量：件計量單位：件 本年累計實際產(chǎn)量：件成本項目歷史先進水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均直接材料直接人工制造費用生產(chǎn)成本主要技術經(jīng)濟指標(用量) 2.602825113－－813845164－－803646162－82－823547164－(二) 主要產(chǎn)品單位成本表的分析內(nèi)容與方法 主要產(chǎn)品單位成本表中列示了企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃和本期實際等資料，在對各項成本項目進行分析時，可以視分析的目的，選擇其中某項為基數(shù)，將本期實際與基數(shù)進行對比，分析的重點是各個項目本期實際與對比基數(shù)的差異，差異分為量差和價差兩個方面。這樣分析的目的，是要找出影響成本的主要因素?，F(xiàn)以表3－2中本年實際與本年計劃的對比為例來說明分析內(nèi)容與方法。另補充資料如下：，本年累計實際平均單價20元；單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時本年計劃16小時，本年累計實際平均14小時；，；。 (1)直接材料差異。 本期實際與本期計劃的差異額：82－80＝2元(超支2元) 量差分析——消耗量變化的影響：(－)＝－價差分析——單價變化的影響：(20－)＝ (2)直接人工差異。 本期實際與本期計劃的差異額：33－36＝－1元(節(jié)約1元) 量差分析——工時變化的影響：(14－16)＝－ 價差分析——小時工資率變化的影響：14(－)＝ (3)制造費用差異。 本期實際與本期計劃的差異額：47－46＝1元(超支1元) 量差分析——工時變化的影響：(14－16)＝－ 價差分析——小時費用率變化的影響：14(－)＝ 。計算后，從兩方面入手進行分析：影響成本的主要因素是什么；各因素的責任人是誰。 (1) 影響成本的主要因素。 1) 直接材料。上述計算可以看出，單位產(chǎn)品的直接材料費用超支2元，其原因是：由于實際消耗量降低，；而由于直接材料的單價升高，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的直接材料費用超支2元。很明顯，直接材料費用的超支，是由于單價升高導致的，直接材料的單價是影響成本的一個主要因素。 2)直接人工。上述計算可以看出，單位產(chǎn)品的直接人工費用節(jié)約1元，其原因是：由于單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時降低，；而由于小時工資率升高，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的直接人工費用節(jié)約1元。人工費用雖然節(jié)約了1元，但是，可以很明顯地看到，直接人工費用中，由于生產(chǎn)工時降低帶來的節(jié)約，幾乎被小時工資率的升高抵消了。應將小時工資率的控制作為重點。 3)制造費用。上述計算可以看出，單位產(chǎn)品的制造費用超支1元，其原因是：由于單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時降低，；而由于小時費用率升高，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的制造費用超支1元。很明顯，制造費用的超支，是由于小時費用率升高導致的，小時費用率是影響成本的一個主要因素。 (2) 各因素的責任人。 1) 直接材料。上面的分析說明，直接材料的控制重點是單價，材料的單價就是材料的采購成本。采購成本控制的責任人不是生產(chǎn)車間，而是采購部門。因此，應將管理的重點放在采購部門，應對材料的采購成本進行分析。 首先，分析采購成本的確定是否正確，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，允許計入材料采購成本的費用是：材料買價；運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等等，不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額)；運輸途中的合理損耗；入庫前的整理挑選費(包括整理挑選中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)；購入物資負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。不允許計入材料采購成本的費用是：采購人員的差旅費、運輸途中的不合理損耗、入庫后的整理挑選費、購入材料的增值稅(進項稅)。 其次，分析采購計劃的制定是否符合最佳經(jīng)濟效益原則，在采購地點、采購品種、規(guī)格、采購數(shù)量、運輸方式的確定上，有無損失浪費、不合理的現(xiàn)象存在。還要分析在材料采購的管理上，有無內(nèi)部控制制度。通過分析，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，落實目標責任制。 材料費用的分析是成本分析的重點，材料費用的管理也是企業(yè)資金管理的重點。國家經(jīng)貿(mào)委曾經(jīng)于1999年4月8日在山東省濰坊亞星集團召開現(xiàn)場會，推廣亞星集團物資采購管理的經(jīng)驗。在這次會議上，國家經(jīng)貿(mào)委有關負責人在講話中指出，工業(yè)企業(yè)各種物資采購的成本，一般要占到企業(yè)銷售成本的70%左右，但是當前由于不少企業(yè)管理制度不完善，致使企業(yè)未能采購到質(zhì)優(yōu)價廉的各種物資，從而大大增加了生產(chǎn)經(jīng)營成本。這是造成目前許多國有企業(yè)成本猛增、效益流失、連年虧損的重要原因之一，同時也是企業(yè)降低成本、提高效益的重要潛力之所在。 2) 直接人工。上面的分析說明，直接人工的控制重點是小時工資率。影響小時工資率的因素較為復雜。這里有客觀因素，也有主觀因素。客觀因素有時往往是企業(yè)不可控制的，比如： 按照國家工資制度改革的要求，職工增加了工資，導致產(chǎn)品成本中的工資費用上升。因此，應分析具體情況。如果屬于用工不合理、崗位設置不合理或者人員配備不合理(在這里，企業(yè)應避免盲目追求“高學歷”的傾向，合理用工，否則，既會造成人力資源的浪費，又會導致工資費用上升)，則應會同生產(chǎn)部門、人事部門共同來解決。 3) 制造費用。上面的分析說明，制造費用的控制重點是小時費用率。影響小時費用率的因素也較為復雜。一般應配合制造費用明細表分析如下方面：首先分析費用開支的項目是否合理；其次分析各項目的支出是否有審查制度，是否失控；再次分析影響制造費用的重點項目是什么。制造費用控制的責任人就是基本生產(chǎn)車間的管理人員。上面是用本期實際與本期計劃進行比較分析，還可以運用這種方法將本期實際同歷史最好水平、上年實際或國內(nèi)外同行業(yè)同類企業(yè)進行對比分析。第三節(jié) 費用報表分析費用報表包括制造費用明細表、管理費用明細表、財務費用明細表和營業(yè)費用明細表。這些費用從性質(zhì)上講，是不相同的。制造費用是計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用，這項費用的高低，直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本。管理費用、財務費用和營業(yè)費用不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計入當期損益，稱為“期間費用”，這三項費用的高低，不影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接影響當期利潤。但是，這些費用又有共同點，都是