【文章內(nèi)容簡介】 入 3540 同時登記表外科目， 付：代保管有價值品 1000000 ? 付款行， 借：吸收存款 —— 付款人戶 1000000 貸：清算資金往來 1000000 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （ 2） 付款人無款支付的核算 ， 可以直接從申請人（ 持票人 ） 帳戶支取 。 借：吸收存款 活期存款 持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 匯票戶 ?同時結轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn) （ 利息調(diào)整 ） 。 ?如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足 ， 不足部分應轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算 。 借：吸收存款 ——持票人戶 逾期貸款 ——持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 課堂練習 ? 2023年 12月 9日某行開戶單位 A廠申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額 2,000,000元，該匯票出票日為 2023年 11月 12日，到期日為 2023年 2月12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 ‰ 。做相應的會計分錄。 答案 （ 1） 12月 9日 計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額： ?貼現(xiàn)利息＝匯票金額 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)率 ＝ 2023000 65 ‰ /30＝ 14950（元） ?實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息 ＝ 2023000— 14950＝ 1985050（元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 2023000 貸：吸收存款 A廠戶 1985050 貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 14950 同時按匯票金額登記表外科目， 收：代保管有價值品 2023000 （ 2） 12月 31日銀行計提利息收入 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 5290 貸：利息收入 5290 （ 3） 2月 12日貼現(xiàn)到期收回的核算 借：清算資金往來 2023000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 2023000 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 9660 貸：利息收入 9660 同時登記表外科目， 付：代保管有價值品 2023000 接上 … 第三節(jié) 貸款損失準備金的核算 一、貸款損失準備金的提取 二、會計科目 三、貸款損失準備金的核算 一、貸款損失準備的提取 ?（ 1） 2023年 4月中國人民銀行頒布 《 銀行貸款損失準備計提指引 》 （以下簡稱 《 指引 》 ）， 《 指引 》中規(guī)定了對一般準備、專項準備和特種準備性質(zhì)的界定，同時規(guī)定貸款損失準備由總行統(tǒng)一計提，未提足準備的商業(yè)銀行不得進行稅后利潤分配。 ?貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。 ? 銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準備。貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。 ? 一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。 ? 專項準備是指根據(jù) 《 貸款風險分類指導原則 》 ，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。 ? 特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。 ? 貸款損失準備由銀行總行統(tǒng)一計提。 一、貸款損失準備的提取 ?銀行應按季計提一般準備，一般準備年末余額應不低于年末貸款余額的１ %。 ?銀行可參照以下比例按季計提專項準備：對于關注類貸款，計提比例為 2%；對于次級類貸款，計提比例為 25%；對于可疑類貸款，計提比例為 50%；對于損失類貸款，計提比例為 100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動 20%。 ?特種準備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗 ,自行確定按季計提比例。 一、貸款損失準備的提取 （ 2）新企業(yè)會計準則的有關規(guī)定 ?期末，銀行應根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應對其計提貸款損失準備。 ?銀行計算的當期應計提的貸款損失準備，為期末該貸款的賬面價值與其預計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計算貸款的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應遵循以下原則： （一）對于存在減值客觀證據(jù)的各項重要貸款，銀行應逐項計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項重要貸款的原始實際利率折現(xiàn)，）。如某項貸款的利率是變動利率則按依合同確定的當前實際利率折現(xiàn)； （二）對于存在減值客觀證據(jù)的各項非重要貸款，銀行可逐項也可對其組合計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 （三）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應按類似信用風險特征進行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對該組合存在減值的客觀證據(jù)，應對其組合計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項或組合計提貸款損失準備的貸款，不應再包括在此類貸款組合中進行減值測試。 （ 2）新企業(yè)會計準則的有關規(guī)定 二、會計科目 1304 貸款損失準備 （銀行）貸款的減值準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業(yè)（典當）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項計提的減值準備，可將本科目改為“ 1304 委托貸款損失準備”科目。 核算。 。 （ 1）資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 （ 2）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。 （ 3）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 ，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。 二、會計科目 6701 資產(chǎn)減值損失 失。 。 、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“貸款損失準備”等科目。 二、會計科目 ?在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當設置相應的減值準備科目，比照上述規(guī)定進行處理。 、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關資產(chǎn)的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目，貸記本科目。 ，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后本科目無余額。 二、會計科目 三、貸款損失準備的核算 ? 提取貸款損失準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準備。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額補提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準備。 ? 對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準作為呆賬損失時，應沖銷提取的貸款損失準備，借記貸款損失準備，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。 ? 已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備，如以后又收回，應按實際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記貸款損失準備；同時，借記“吸收存款” 等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等。 ? 貸款損失準備一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。 ? 計提損失準備金的處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備 — 準備 ? 核銷貸款損失的處理 借：貸款損失準備 — 準備 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 ? 已沖銷貸款損失又收回 借：貸款損失準備 — 準備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：貸款 — 單位逾期貸款戶 貸：貸款損失準備金 準備 借：吸收存款 活期存款 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 三、貸款損失準備的核算 例題 ?某銀行 2023年末貸款余額為 100 萬 元，經(jīng)測試貸款減值 20萬元， 2023年 5月 1日經(jīng)批準從貸款損失準備中沖銷呆帳 10萬元， 2023年末貸款余額為500萬元，經(jīng)測試貸款減值 50萬元， 2023年 1月 5日，已核銷的貸款收回 10萬元， 2023年末貸款余額為800萬元，經(jīng)測試貸款減值 60萬元 ,試計算 2023年末、 2023年末、 2023年末關于貸款損失準備的會計分錄。 答案 ? 2023年末： 借：資產(chǎn)減值損失 20萬 貸：貸款損失準備 — 準備 20萬 ? 2023年 5月 1日 借：貸款損失準備 — 準備 10萬 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 10萬 ? 2023年末： 借：資產(chǎn)減值損失 40萬 貸：貸款損失準備 — 準備 40萬 ? 2023年 1月 5日 借：貸款損失準備 — 準備 10萬 貸：資產(chǎn)減值損失 10萬 借：貸款 — 單位逾期貸款戶 10萬 貸：貸款損失準備金 準備 10萬 借：吸收存款 活期存款 10萬 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 10萬 ? 2023年末： 借：資產(chǎn)減值損失 10萬 貸：貸款損失準備 — 準備 10萬 接上 … 第四節(jié) 逾期貸款利息的核算 一、貸款利息核算制度的變化 二、 逾期貸款利息的確認與核算 一