籌資業(yè)務(wù)核算(編輯修改稿)
2025-03-05 18:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 年應(yīng)付利息＝借款本金 年借款利率 33 （ 3）長期借款的核算方法 ?賬戶設(shè)置 ： 該賬戶按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細賬 34 35 ?賬 務(wù)處理 ① 借 入時 借：銀行存款 貸：長期借款 ②計提利息時 ? 計提時尚未支付的利息計入 “應(yīng)付利息”（流動負債） 賬戶。 ? 一般長期借款 的利息費用計入 “財務(wù)費用” ，但是如果借入的款項是購建固定資產(chǎn) （專門借款）， 則在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行資本化，計入該資產(chǎn)的成本，計入 “在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)） ；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后進行費用化，計入 “財務(wù)費用” 。 36 計息時 借：財務(wù)費用（達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后） 或者在建工程（達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前） 貸 ：應(yīng)付利息 ③ 還本 時 借：長期借款 貸 ：銀行存款 37 【 例 】 甲 公司 07年 1月 1日從銀行取得三年期的借款 200 000元存入銀行，借款年利率 6％。按年計息 ， 單利計算， 到期 時一次還本付息。要求編制下列會計 分錄 ： ① 07年 1月 1日 借款 時 ；② 按 年計 息 ；③ 到期 還本付息。 ① 07年 1月 1日 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000 ② 07年 12月 31日 利息＝ 200 000 6％＝ 12 000 借：財務(wù)費用 12 000 貸：應(yīng)付利息 12 000 08年 12月 31日， 09年 12月 31日，計息分錄同上 ③ 09年 12月 31日 借：長期借款 200 000 應(yīng)付 利息 36 000 貸：銀行存款 236 000 ?賬務(wù)處理舉例 【 例 】 A企業(yè)為購置設(shè)備 2023年 1月 1日向銀行借款 10 000 000元 ， 款項已存入銀行 。 借款合同規(guī)定借期 2年 ， 年利率10%， 按復(fù)利計算 ， 到期一次還本付息 。 企業(yè)用該項借款于1月 5日購買需要安裝的設(shè)備一臺 ， 價款 9 500 000元 ， 以銀行存款支付 ， 另支付設(shè)備安裝費 500 000元 ， 設(shè)備于 12月 31日投入使用 。 ①收到借款時，記： 借：銀行存款 10 000 000 貸：長期借款 10 000 000 38 ②支付設(shè)備價款，設(shè)備運抵企業(yè)時，記： 借：在建工程 9 500 000 貸：銀行存款 9 500 000 ③支付設(shè)備安裝調(diào)試費時，記： 借：在建工程 500 000 貸：銀行存款 500 000 ④ 2023年年末計提應(yīng)當(dāng)資本化的利息時，記： 借：在建工程 1 000 000 貸：應(yīng)付利息 1 000 000 39 ⑤ 2023末設(shè)備安裝完畢，驗收合格交付使用時，記： 借：固定資產(chǎn) 1 100 000 貸：在建工程 1 100 000 ⑥ 2023年年末還本付息時，記： 借：長期借款 10 000 000 應(yīng)付利息 1 000 000 財務(wù)費用 1 100 000 貸：銀行存款 12 100 000 40 應(yīng)付債券 債券是企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。 (1)發(fā)行 債券的核算 債券 發(fā)行的價格有 面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。 知識 準備 41 債券 發(fā)行 當(dāng)票面利率等于市場利率時 當(dāng)債券票面利率高于市場利率時，意味著企業(yè)每期要按高于市場利率的票面利率多付出利息 當(dāng)債券票面利率低于市場利率時 ，債券折價實質(zhì)上是預(yù)先付給購買者一筆利息 面值 發(fā)行 溢價 發(fā)行 折價 發(fā)行 (1)發(fā)行債券的核算 42 ?賬務(wù)處理 為了反映企業(yè)發(fā)行債券籌資的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，使用該科目時需注意： ?本科目核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券本金和利息。本科目應(yīng)當(dāng)按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。 ?企業(yè)發(fā)行債券主要賬務(wù)處理 : 借 :銀行 存款 /庫存 現(xiàn)金 貸 :應(yīng)付 債券 ——面值 借 /貸 :應(yīng)付 債券 ——利息調(diào)整 (1)發(fā)行債券的核算 43 ①如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同 ，可按票面價格發(fā)行，稱為平價發(fā)行。比如：票面利率為 3%，市場利率也是 3%，即為平價發(fā)行 。 債券的 面值為 1000，發(fā)行價格是 1 000元，平價發(fā)行賬務(wù)處理： 借：銀行存款 1 000 貸 ： 應(yīng)付債券 — 面值 1 000 ②如果債券的票面利率高于同期銀行存款利率 ，可按高于債券面值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行 。 債券的 面值為 1000，發(fā)行價格是 1200元。 溢價發(fā)行賬務(wù)處理 ： 借：銀行存款 1 200 貸 ： 應(yīng)付債券 — 面值 1 000 — 利息調(diào)整 200 ?賬務(wù)處理舉例 (1)發(fā)行債券的核算 44 ③如果 債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。比如：市場利率為 3%，票面利率 為 2%，即為折價發(fā)行。債券的 面值為 1000，發(fā)行價格是850元，折價發(fā)行賬務(wù)處理： 借：銀行存款 850 應(yīng)付債券 — 利息 調(diào)整 150 貸 ：應(yīng)付 債券 — 面值 1 000 ?賬務(wù)處理舉例 45 (1)發(fā)行債券的核算 自主學(xué)習(xí) 應(yīng)付債券核算 2023年 1月 1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行 3年期面值為 5 000 000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為 3%，發(fā)行價格為 4 861 265元 ，發(fā)行債券籌集的資金已收到用于補充流動資金。利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，經(jīng)計算的實際利率為 4%。 編制 發(fā)行債券的會計分錄： 借 : 銀行存款 4 861 265 應(yīng)付 債券 利息調(diào)整 138 735 貸 : 應(yīng)付債券 面值 5 000 000 46 (1)發(fā)行債券的核算 ?應(yīng)付 債券溢價或折價核算 ： 以 實際收到的款項 ， 借記 “ 銀行存款 ” ， 以債券的面值部分貸記 “ 應(yīng)付債券 —面值 ” ， 以溢價部分 貸記 “ 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 ” ， 以折價部分借記 “ 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 ” 。 “ 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 ” 科目 ， 在債券期限內(nèi)將其賬戶的余額逐期調(diào)整 。 知識 準備 （ 2）計提利息及溢折價攤銷的核算 47 ?債券利息及溢折價的攤銷 利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷 。 實際利率法：指按照應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法 。 知識 準備 48 （ 2）計提利息及溢折價
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