【文章內(nèi)容簡介】 。20000（ 7）借：銀行存款 9800000投資收益 205000可供出售金融資產(chǎn) 5000貸：可供出售金融資產(chǎn) 10005000資本公積 — 其他資本公積 50001．本章主要介紹了交易性金融資產(chǎn)、持．本章主要介紹了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他有至到期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、實際利率法下攤余成本的計算和計應(yīng)收款、實際利率法下攤余成本的計算和計提壞賬準(zhǔn)備的方法。提壞賬準(zhǔn)備的方法。2．根據(jù)．根據(jù) 《《 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則 ———— 基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 》》第二十二條的規(guī)定，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確第二十二條的規(guī)定，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。知識鏈接知識鏈接長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期股權(quán)投資的減值和處置 子項目二 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始計量 模塊一 長期股權(quán)投資初始計量一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系? 按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：? 1．控制 ? 2．共同控制 ? 3．重大影響 ? 4．無重大影響 1．控制控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 一般來說，企業(yè)的重大財務(wù)和經(jīng)營決策需要股東大會半數(shù)以上表決權(quán)資本通過，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本 ，通常認(rèn)為對被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但能夠通過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或能夠任免董事會多數(shù)成員，或在董事會中擁有半數(shù)以上投票權(quán) 等，也視為對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司。2．共同控制共同控制是指按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權(quán)的 各投資方所持有的表決權(quán)資本相同 。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時才能通過。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè) 3．重大影響重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來說， 投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事 ，或 能夠參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策的制定 ，則對被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 4．無重大影響無重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。 二、長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，又分為：同一控制 下企業(yè)合并和 非同一控制 下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。不同方式取得的長期股權(quán)投資，會計處理方法有所不同。二、長期股權(quán)投資的初始計量（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資企業(yè)合并概述 ① 控股合并 A+B=A+B② 吸收合并 A+B=A③ 新設(shè)合并 A+B=C（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在 合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的 。例如， A公司為 B公司和 C公司的母司， A公司將其持有 C公司 60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后， B公司持有 C公司60%的股權(quán)，但 B公司和 C公司仍由 A公司所控制。? 企業(yè)合并企業(yè)合并? 同一控制下 的控股合并借：長期股權(quán)投資 (賬面價值 的份額 )? 　應(yīng)收股利 (享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 )? 　貸：銀行存款 /股本? 　　 資本公積 —— 資本溢價 /股本溢價 (差額）? 直接相關(guān)費用：? 借：管理費用? 貸：銀行存款? 非同一控制下 的控股合并借：長期股權(quán)投資（ 公允價值 的份額 +各種費用 )應(yīng)收股利 (享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 )貸：有關(guān)資產(chǎn)（支付對價的賬面價值）銀行存款（直接相關(guān)費用）營業(yè)外收入（差額）非企業(yè)合并非企業(yè)合并以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 ? 借：長期股權(quán)投資（價款 +費用稅金）? 　 應(yīng)收股利? 　　貸：銀行存款以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資? 借：長期股權(quán)投資? 　　貸：股本? 　　　　資本公積－股本溢價 /盈余公積 /未分配利潤投資者投入的長期股權(quán)投資? 借：長期股權(quán)投資（合同或協(xié)議價）? 　　貸：實收資本（形成的資本額）－投入方? 　　　　資本公積－資本溢價（倒擠） A公司于 209年 2月 15日自公開市場中買入 B公司 20％的股份，實際支付價款 50000000元。此外，在購買過程中另外支付手續(xù)費等相關(guān)費用 1000000元。 會計分錄會計分錄 借：長期股權(quán)投資 51000000貸：銀行存款 51000000 209年 7月 1日， A公司通過發(fā)行股票 1000000股作為對價向 B公司投資，每股面值為 1元，實際發(fā)行價為每股 3元，另支付相關(guān)稅費 60000元。 會計分錄會計分錄 借：長期股權(quán)投資 3000000貸：股本 1000000資本公積 —— 股本溢價 2000000會計分錄會計分錄 借：資本公積 —— 股本溢價 60000貸：銀行存款 60000 209年 8月 1日， A公司接受 B公司投資， B公司將持有的對 C公司的長期股權(quán)投資投入到 A公司。 B公司持有的對 C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為 18000000元，未計提減值準(zhǔn)備。 A公司和B公司投資合同約定的價值為 20000000元， A公司的注冊資本為 40000000元， B公司投資持股比例為 40％。 會計分錄會計分錄 借：長期股權(quán)投資 —— C公司 20000000貸：實收資本 ——B 公司 16000000資本公積 —— 資本溢價 4000000模塊二 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量主要內(nèi)容權(quán)益法成本法權(quán) 益 法成本法投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資對于公允價值能夠可靠計量，且不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)將其作為金融資產(chǎn)處理。對于控股型的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，但在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。特別提示長期股權(quán)投資核算的成本法主要內(nèi)容成本法核算成本法的概念及其適用范圍（一）成本法的概念及其適用范圍（一）成本法的概念及其適用范圍 成本法，是指按投資成本計價的方法。以下兩種情況下，企業(yè)應(yīng)采用成本法核算長期股權(quán)投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。不具有共同控制或重大影響 共同控制或重大影響 控制２０ ﹪ ５０ ﹪≤ ≤（成本法） （成本法）（權(quán)益法）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資成本法編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（?。ǘ┏杀痉ê怂悖ǘ┏杀痉ê怂?在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資成本應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本 。 取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記 “長期股權(quán)投資 ”科目，按實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”等科目。 A公司 209年 5月 15日以銀行存款購買 B公司的股票 l00000股作為長期投資，每股買入價為 l0元，每股價格中包含有 股利，另支付相關(guān)稅費 7000元。 會計分錄會計分錄 借：長期股權(quán)投資　　 987000應(yīng)收股利　　　　　 20000貸：銀行存款　　　　 l007000放現(xiàn)金股利或利潤放現(xiàn)金股利或利潤 長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，貸記 “投資收益 ”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利 ”科目，貸記 “長期股權(quán)投資 ”科目。長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法主要內(nèi)容權(quán)益法核算權(quán)益法的概念及其適用范圍（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍 權(quán)益法，指投資以初始投資成本計量后，在 投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所 有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào) 整的方法：投資企業(yè)對被投資單位具有 共同控制 或 重大影響 的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用 權(quán)益法 核算。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類：一是對合營企業(yè)的投資，二是對聯(lián)營企業(yè)的投資。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資權(quán)益法應(yīng)當(dāng)以投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤調(diào)整被投資單位的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整設(shè)置 “應(yīng)收股利 ”、 “投資收益 ”、 “長期股權(quán)投資 ”等科目 “長期股權(quán)投資 ”科目發(fā)生額的計算 （ 1） “應(yīng)收股利 ”科目發(fā)生額 =本期被投資單位宣告分派的現(xiàn) 金股利 持股比例 （ 2） “長期股權(quán)投資 ”科目發(fā)生額（當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本金額） =(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資 后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 )投資持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本 若計算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在 “長期股權(quán)投資 ”貸方反映；若為負(fù)數(shù)，為本期應(yīng)恢復(fù)的投資本，在“長期股權(quán)投資 ”借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。權(quán)益法的核算取得長期股權(quán)投資（ 1）投資成本＞權(quán)益份額：差額作為商譽，不調(diào)整投資成本 借：長期股權(quán)投資 —— 成本（成交價 +相關(guān)稅費）貸：銀行存款（實際支付的款項）（ 2）投資成本＜權(quán)益份額：差額計入當(dāng)期損益， 并調(diào)整長期股權(quán)投資成本 借：長期股權(quán)投資 —— 成本（權(quán)益份額）貸：銀行存款（實際支付的款項）營業(yè)外收入（差額）權(quán)益份額 =可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 投資比例案例：甲公司支付 2000萬元取得 B公司 30％的股 權(quán)，取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其 公允價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 6000萬元。假 設(shè) 甲公司能夠?qū)公司施加重大影響，則甲公司應(yīng)進(jìn)行的會 計處理為： 借：長期股權(quán)投資 20000000貸：銀行存款 20000000