【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ............................................81 、銷貨退回或銷售折讓、退票處理 ...............................81 、申報(bào)抵扣期限 .........................................................82 .....................................................82 十五、關(guān)于增值稅專用發(fā)票若干管理 ..........................................................................83 ................................................................83 ...............................83 ...............................................................................83 、銷售折讓以及原藍(lán)字專用發(fā)票填開(kāi)錯(cuò)誤處理 ...........................84 ....................................................................85 、填開(kāi)管理等有 關(guān)問(wèn)題 ..............................................86 ...........................................................................86 ......................................87 于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的定義和處罰 ............87 、抵扣稅款的其他發(fā)票的定義和處罰 ....................89 ......................................90 ..............................................90 ......................................91 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 8 、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題 ..............................................92 、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 .............................................................92 ........93 十六、 增值稅起征點(diǎn) ....................................................................................................93 ..............................................................................................93 ..................................94 十七、其它 ...................................................................................................................94 .............................................................94 增值稅部分貨物征稅范圍注釋 .........................................................................................95 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 ....................................................................................................99 金屬礦采選產(chǎn)品及非金屬礦選產(chǎn)品注釋 ........................................................................103 音像制品及電子出版物的注釋 .......................................................................................103 廣東省廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位增值稅管理暫行 規(guī)定 .....................................................104 清遠(yuǎn)市廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收 管理辦法（試行） ...............................108 清遠(yuǎn)市廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收 監(jiān)控管理實(shí)施辦法（試行） ................119 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 9 第一部分 增值稅征收 一、 增值稅的納稅人和 征稅范圍 一、增值稅的納稅人 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： （一） 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 （二） 報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。代理進(jìn)口貨物的，以海關(guān)開(kāi)具的關(guān)稅完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。租賃企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)的，以租賃人或承包人為納稅人。 （三） 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù) 而 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī) 構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳 義 務(wù)人，沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者 為 扣繳義務(wù)人。 二、增值稅征收范圍基本規(guī)定 包括 貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也增值稅的征稅范圍。具體內(nèi)容包括：（ 1）銷售貨物，是指 有償轉(zhuǎn)讓 貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（ 2）提供加工、修理修配勞務(wù)，是指 有償提供 加工、修理修配勞務(wù)。“加工”是指接收來(lái)料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬委托者的業(yè)務(wù)，即委托加工業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹笔侵甘芡袑?duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（ 3）進(jìn)口貨物，是指報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物。 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 10 《征管法》實(shí)施細(xì)則第四十九條規(guī)定 ： 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者已發(fā)生了變化，承租人或承包人既已享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，也就應(yīng)負(fù)有企業(yè)民事上的義務(wù)和責(zé)任，因而，《征管法》實(shí)施細(xì)則第四十九條規(guī)定“承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；”，即企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。（注：企 業(yè)租賃或承包分為企業(yè)承包給他人經(jīng)營(yíng)和企業(yè)實(shí)行內(nèi)部承包責(zé)任制這兩種行為。對(duì)于企業(yè)實(shí)行內(nèi)部承包責(zé)任制的，其納稅義務(wù)人不改變。） 二、 關(guān)于增值稅視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為征稅的若干問(wèn)題 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，屬于增值稅征收范圍：（ 1）將貨物交付他人代銷；（ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （ 4）將 自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，或者分配給或投資者，或者無(wú)償贈(zèng)送給他人。 (1)將貨物交付他人代銷 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 11 托方是商品流通企業(yè)的 (2)銷售代銷貨物 一、 將貨物交付他人代銷 委托其他納稅人代銷貨物，委托方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)為收到代銷單位的代銷清單時(shí)入賬。 （一） 委托方是工業(yè)企業(yè) 委托方應(yīng)在“產(chǎn)成品”科目中設(shè)置“委托代銷”明細(xì)科目核算。會(huì)計(jì)處理如下： 1）發(fā)出產(chǎn)成品給代銷售單位并 支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：產(chǎn)成品 —— 委托代銷 貸：產(chǎn)成品 同時(shí)，借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 —— 運(yùn)輸費(fèi)等 貸：銀行存款 2）收到代銷方已銷產(chǎn)品的代銷清單后，向代銷單位開(kāi)出增值稅專用發(fā)票并人賬： 借：應(yīng)收賬款 —— XX 商場(chǎng) 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3）收到代銷單位匯來(lái)代銷收入款項(xiàng)，區(qū)分兩種情況處理： （ 1）采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式的： 借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —— XX 商場(chǎng) 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 12 （ 2）不采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，而采用協(xié)定接收價(jià)方式（代銷售價(jià)超過(guò)接收價(jià)的銷售收入歸代銷方所得 ，不另支付代銷手續(xù)費(fèi)），按協(xié)定接收價(jià)入賬： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —— XX 商場(chǎng) 4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：產(chǎn)成品 —— 委托代銷 （二） 委 托方是商品流通企業(yè)的 1） 委托方應(yīng)在“庫(kù)存商品”科目中設(shè)置“委托代銷商品”明細(xì)科目核算。會(huì)計(jì)處理如下； 發(fā)出委托代銷商品并支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：庫(kù)存商品 —— 委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品 —— XX 商場(chǎng) 同時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 —— 運(yùn)輸費(fèi)等 貸：銀行存款 2）收到代銷單位已售商品的代銷清單后，向代銷單位開(kāi)出增值稅專用發(fā)票并入賬： 借：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收銷貨款 貸；商品銷售收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3）收到代銷單位匯來(lái)款項(xiàng)，也分兩種情況： （ 1）采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式的： 借：銀行存款 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收銷貨款 （ 2）不采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，而采用協(xié)定接收價(jià)方式，按協(xié)定接收價(jià)入賬： 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 13 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收銷貨款 4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：商品銷售成本 貸：庫(kù)存商品 —— 委托代銷商品 采用售價(jià)核算的企業(yè)月末還應(yīng)計(jì)算分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。 二、 銷售代銷貨物 作為代銷方，一般是商品流通企業(yè)，采 用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷貨物屬于代理業(yè)務(wù)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅條例納稅，不屬于增值稅征收范圍。如果不采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，而是采用協(xié)定接收價(jià)方式，則代銷方應(yīng)就實(shí)際銷售收入超過(guò)協(xié)定接收價(jià)部分計(jì)算征收增值稅。 （一） 采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷的： 1） 收到受托代銷產(chǎn)品（商品）時(shí)不入賬，只是作備查登記。 2） 銷售受托代銷商品，如果購(gòu)買方是一般納稅人，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，否則只能開(kāi)具普通發(fā)票。收取銷售貨款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 —— XX 公司 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3） 代銷清單送給委托方后，收到委托方開(kāi)具的專用發(fā) 票時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貨：應(yīng)付賬款 —— XX 公司 4） 付給委托方代銷商品貨款，并計(jì)算收取代銷手續(xù)費(fèi) 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 14 借：應(yīng)付賬款 —— XX 公司 貸：銀行存款 代購(gòu)代銷收入 —— 代銷手續(xù)費(fèi)收入 （二） 不采用收取手續(xù)費(fèi)方式，而是采用協(xié)定接收價(jià)方式 賬務(wù)處理與普通進(jìn)貨和銷貨相同，相當(dāng)于代銷方賒購(gòu)委托方的代銷貨物。 1）收到代銷的商品時(shí) （ 1）采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)： 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 （ 2）采用售價(jià)核算的 借：受托代銷商品（售價(jià)） 貸：代銷商品款（接收價(jià)） 商品進(jìn)銷差價(jià)（售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)） 2） 代銷商品銷售時(shí)，如果購(gòu)買方是一般納稅人，要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，否則只能開(kāi)具普通發(fā)票。此時(shí)，按售價(jià)入賬： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 代銷清單送給委托方后，收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 —— XX 公司 3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采用售價(jià)核算的用售價(jià)，采用進(jìn)價(jià)核算的用接收價(jià)，作： 借：商品銷售成本 貸：受托代銷商品