【文章內容簡介】 ............................................81 、銷貨退回或銷售折讓、退票處理 ...............................81 、申報抵扣期限 .........................................................82 .....................................................82 十五、關于增值稅專用發(fā)票若干管理 ..........................................................................83 ................................................................83 ...............................83 ...............................................................................83 、銷售折讓以及原藍字專用發(fā)票填開錯誤處理 ...........................84 ....................................................................85 、填開管理等有 關問題 ..............................................86 ...........................................................................86 ......................................87 于虛開增值稅專用發(fā)票和構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的定義和處罰 ............87 、抵扣稅款的其他發(fā)票的定義和處罰 ....................89 ......................................90 ..............................................90 ......................................91 增值稅 基礎知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠市國家稅務局 稅政管理科 編制 8 、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題 ..............................................92 、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 .............................................................92 ........93 十六、 增值稅起征點 ....................................................................................................93 ..............................................................................................93 ..................................94 十七、其它 ...................................................................................................................94 .............................................................94 增值稅部分貨物征稅范圍注釋 .........................................................................................95 農業(yè)產品征稅范圍注釋 ....................................................................................................99 金屬礦采選產品及非金屬礦選產品注釋 ........................................................................103 音像制品及電子出版物的注釋 .......................................................................................103 廣東省廢舊物資回收經營單位增值稅管理暫行 規(guī)定 .....................................................104 清遠市廢舊物資回收經營生產企業(yè)增值稅征收 管理辦法（試行） ...............................108 清遠市廢舊物資回收經營生產企業(yè)增值稅稅收 監(jiān)控管理實施辦法（試行） ................119 增值稅 基礎知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠市國家稅務局 稅政管理科 編制 9 第一部分 增值稅征收 一、 增值稅的納稅人和 征稅范圍 一、增值稅的納稅人 《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定： （一） 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。 （二） 報關進口貨物的，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。代理進口貨物的，以海關開具的關稅完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。租賃企業(yè)承包經營的，以租賃人或承包人為納稅人。 （三） 境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務 而 在境內未設有經營機 構的，其應納稅款以代理人為扣繳 義 務人，沒有代理人的，以購買者 為 扣繳義務人。 二、增值稅征收范圍基本規(guī)定 包括 貨物的生產、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也增值稅的征稅范圍。具體內容包括：（ 1）銷售貨物，是指 有償轉讓 貨物的所有權。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。（ 2）提供加工、修理修配勞務，是指 有償提供 加工、修理修配勞務?！凹庸ぁ笔侵附邮諄砹铣凶鲐浳?，加工后的貨物所有權仍屬委托者的業(yè)務，即委托加工業(yè)務。“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。（ 3）進口貨物，是指報關進口的應稅貨物。 增值稅 基礎知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠市國家稅務局 稅政管理科 編制 10 《征管法》實施細則第四十九條規(guī)定 ： 企業(yè)租賃或承包給他人經營，企業(yè)的經營者已發(fā)生了變化，承租人或承包人既已享有企業(yè)的經營權，也就應負有企業(yè)民事上的義務和責任，因而，《征管法》實施細則第四十九條規(guī)定“承包人或者承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理；”，即企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅義務人。（注：企 業(yè)租賃或承包分為企業(yè)承包給他人經營和企業(yè)實行內部承包責任制這兩種行為。對于企業(yè)實行內部承包責任制的，其納稅義務人不改變。） 二、 關于增值稅視同銷售、混合銷售和兼營非應稅勞務行為征稅的若干問題 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定： 單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物，屬于增值稅征收范圍：（ 1）將貨物交付他人代銷；（ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （ 4）將 自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，或者用于集體福利或個人消費；（ 5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，或者分配給或投資者，或者無償贈送給他人。 (1)將貨物交付他人代銷 增值稅 基礎知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠市國家稅務局 稅政管理科 編制 11 托方是商品流通企業(yè)的 (2)銷售代銷貨物 一、 將貨物交付他人代銷 委托其他納稅人代銷貨物，委托方納稅義務發(fā)生時間的確認為收到代銷單位的代銷清單時入賬。 （一） 委托方是工業(yè)企業(yè) 委托方應在“產成品”科目中設置“委托代銷”明細科目核算。會計處理如下： 1）發(fā)出產成品給代銷售單位并 支付運輸費等費用時： 借：產成品 —— 委托代銷 貸：產成品 同時，借：產品銷售費用 —— 運輸費等 貸：銀行存款 2）收到代銷方已銷產品的代銷清單后，向代銷單位開出增值稅專用發(fā)票并人賬： 借：應收賬款 —— XX 商場 貸：產品銷售收入 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 3）收到代銷單位匯來代銷收入款項，區(qū)分兩種情況處理： （ 1）采用支付代銷手續(xù)費方式的： 借：產品銷售費用 —— 代銷手續(xù)費 銀行存款 貸：應收賬款 —— XX 商場 增值稅 基礎知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠市國家稅務局 稅政管理科 編制 12 （ 2）不采用支付代銷手續(xù)費方式，而采用協定接收價方式（代銷售價超過接收價的銷售收入歸代銷方所得 ，不另支付代銷手續(xù)費），按協定接收價入賬： 借：銀行存款 貸：應收賬款 —— XX 商場 4）結轉銷售成本 借：產品銷售成本 貸：產成品 —— 委托代銷 （二） 委 托方是商品流通企業(yè)的 1） 委托方應在“庫存商品”科目中設置“委托代銷商品”明細科目核算。會計處理如下； 發(fā)出委托代銷商品并支付運輸費等費用時： 借：庫存商品 —— 委托代銷商品 貸：庫存商品 —— XX 商場 同時，借：經營費用 —— 運輸費等 貸：銀行存款 2）收到代銷單位已售商品的代銷清單后，向代銷單位開出增值稅專用發(fā)票并入賬： 借：應收賬款 —— 應收銷貨款 貸；商品銷售收入 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 3）收到代銷單位匯來款項，也分兩種情況： （ 1）采用支付代銷手續(xù)費方式的： 借：銀行存款 經營費用 —— 代銷手續(xù)費 貸：應收賬款 —— 應收銷貨款 （ 2）不采用支付代銷手續(xù)費方式，而采用協定接收價方式，按協定接收價入賬： 增值稅 基礎知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠市國家稅務局 稅政管理科 編制 13 借：銀行存款 貸：應收賬款 —— 應收銷貨款 4）結轉商品銷售成本 借：商品銷售成本 貸：庫存商品 —— 委托代銷商品 采用售價核算的企業(yè)月末還應計算分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。 二、 銷售代銷貨物 作為代銷方，一般是商品流通企業(yè)，采 用收取代銷手續(xù)費方式代銷貨物屬于代理業(yè)務，應按營業(yè)稅條例納稅，不屬于增值稅征收范圍。如果不采用收取代銷手續(xù)費方式，而是采用協定接收價方式，則代銷方應就實際銷售收入超過協定接收價部分計算征收增值稅。 （一） 采用收取代銷手續(xù)費方式代銷的： 1） 收到受托代銷產品（商品）時不入賬，只是作備查登記。 2） 銷售受托代銷商品，如果購買方是一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票，否則只能開具普通發(fā)票。收取銷售貨款時： 借：銀行存款 貸：應付賬款 —— XX 公司 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 3） 代銷清單送給委托方后，收到委托方開具的專用發(fā) 票時： 借：應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 貨：應付賬款 —— XX 公司 4） 付給委托方代銷商品貨款，并計算收取代銷手續(xù)費 增值稅 基礎知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠市國家稅務局 稅政管理科 編制 14 借：應付賬款 —— XX 公司 貸：銀行存款 代購代銷收入 —— 代銷手續(xù)費收入 （二） 不采用收取手續(xù)費方式，而是采用協定接收價方式 賬務處理與普通進貨和銷貨相同，相當于代銷方賒購委托方的代銷貨物。 1）收到代銷的商品時 （ 1）采用進價核算的，按接收價： 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 （ 2）采用售價核算的 借：受托代銷商品（售價） 貸：代銷商品款（接收價） 商品進銷差價（售價與接收價之間的差價） 2） 代銷商品銷售時，如果購買方是一般納稅人，要開具增值稅專用發(fā)票，否則只能開具普通發(fā)票。此時，按售價入賬： 借：銀行存款或應收賬款 貸：商品銷售收入 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 代銷清單送給委托方后，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時： 借：應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 —— XX 公司 3）結轉商品銷售成本時，采用售價核算的用售價，采用進價核算的用接收價，作： 借：商品銷售成本 貸：受托代銷商品