【導(dǎo)讀】增值稅基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù)。清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局稅政管理科編制1. 、車間生產(chǎn)自產(chǎn)自用建筑材料征收增值稅問(wèn)題..........32

　　

【正文】 增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題 納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同 (包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同 )方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù) (包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同 )，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入 (不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入 )征收營(yíng)業(yè)稅 : (一 )必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工 (安裝 )資質(zhì)； (二 )簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入， 以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。 納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。 二、關(guān)于扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞 務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人 (以下簡(jiǎn)稱分包人 )的營(yíng)業(yè)稅 : (一 )如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 24 價(jià)款。 (二 )除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。 三、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題 本通知所稱自產(chǎn)貨物是指 : (一 )金屬結(jié)構(gòu)件 :包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品； (二 )鋁合金門窗； (三 )玻璃幕墻； (四 )機(jī) 器設(shè)備、電子通訊設(shè)備； (五 )國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。 四、關(guān)于納稅人問(wèn)題 本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)稅 [20xx]165 號(hào) 通知規(guī)定： (1)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維 護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 (2)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函 [20xx]1278 號(hào)通知規(guī)定：中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶 SIM 卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物），電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定， 不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣。 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 25 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定： 納稅人如果既從事增值稅應(yīng)稅行為，也從事非應(yīng)稅勞務(wù)，則稱為兼營(yíng)銷售行為。即指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)征增值稅勞務(wù)，但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)征增值稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)行在同一購(gòu)買者身上。 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如果非應(yīng)稅勞務(wù)能與增值稅應(yīng)稅行為的銷售額劃分得清的，可以不征增值稅；如果劃分不清的 ，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與增值稅應(yīng)稅行為一并征收增值稅。 上述非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目征收范圍的勞務(wù)。 例：飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等。 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定： 所謂混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。納稅人的銷售行為是否混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 即由縣及縣 以上的各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局來(lái)確定。 所謂兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指同一個(gè)納稅人的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，既有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又有銷售非應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 即由縣及縣以上的各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局來(lái)確定。 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 26 三、 關(guān)于增值稅適用稅率具體范圍 17% 《增值稅暫行條例》規(guī)定： 增值稅一般納稅人的增值稅基本稅率為 17%，具體范圍包括：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為 17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為 17%。 率 13%具體范圍 《增值稅暫行條例》 和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局 財(cái)稅 [20xx]153 號(hào) 等 文件 規(guī)定： 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 13%： 1. 糧食、食用植物油； 2. 自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3. 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； 4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5. 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品； 6. 音像制品、電子出版物。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。 具體注釋附后 6%的征收率繳納增值稅范圍 一 般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開(kāi)具專用發(fā)票： （一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 27 “縣以下小型水力發(fā)電單位”，是指山各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬(wàn)千瓦（含）以下的小型水力發(fā)電單位。（依據(jù)：國(guó)稅函 [20xx]第 47 號(hào)） （二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； （三）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； （四）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn) 的墻體材料 . 墻體材料是指廢渣磚、石煤和粉煤灰砌塊、煤矸石砌塊、爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）砌塊。（依據(jù)：國(guó)稅發(fā)〔 1994〕 186 號(hào)） （五）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（依據(jù)：（ 94）財(cái)稅字第 004 號(hào)） （六）銷售自來(lái)水。 根據(jù)國(guó)稅函 [20xx]56 號(hào)文件規(guī)定： 自 20xx 年 6 月 1日起，對(duì)自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按 6％的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按 6％征收率開(kāi)具）予以抵扣。 上述納稅人，也 可不按簡(jiǎn)易辦法，而按一般納稅人計(jì)算繳納增值稅，但其計(jì)算辦法一經(jīng)確定，至少 3 年內(nèi)不得變更。 專用發(fā)票使用。生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，如選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅額，應(yīng)在專用發(fā)票的“單價(jià)”、“金額”欄填寫(xiě)不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在“稅率”欄填寫(xiě)征收率 6%,在“稅額”欄填寫(xiě)其本身應(yīng)納的稅額。此種專用發(fā)票可以作為扣稅憑證。 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算上列貨物應(yīng)納稅額的，如果無(wú)法準(zhǔn)確劃分 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的貨物銷 售 額247。當(dāng)月全部銷售額） 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 28 （七） 根據(jù) 國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 037 號(hào)文件的規(guī)定： 對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自 20xx 年 1月 1日起按照 6%的征收率征收增值稅，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定： ，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算 銷售額的，從高適用稅率。 ，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 四、 增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定： 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其小 于 部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 銷項(xiàng)稅額。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向 購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額稅率 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算。銷售額＝含稅銷售額247。（ 1＋稅率） 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定： 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 29 應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算。銷售額＝含稅銷售額247。 （ 1+征收率 ） 《增值稅暫行條例》 和 財(cái)政部 國(guó) 家稅務(wù)局 財(cái)稅字［ 1998］ 113 號(hào) 文件規(guī)定： 小規(guī)模納稅人增值稅征收率：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按工業(yè) 6%或商業(yè) 4%的征收率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝銷售額征收率 銷售額＝含稅銷售額247。 （ 1+征收率 ） 五、 關(guān)于增值稅計(jì)稅銷售額和價(jià)外費(fèi)用若干問(wèn)題 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則 的規(guī)定： 增值稅計(jì)稅銷售額，是指為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體內(nèi)容如下： 一、 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。 二、 消費(fèi)稅稅 金。凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅稅額時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。 三、 向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （一）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； （二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 30 ； 發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。如果其價(jià)外費(fèi)用是價(jià)稅合并收取的，應(yīng)換算成不含稅銷售額。 《增值稅暫行條件實(shí)施 細(xì)則 》 第五條、第六條規(guī)定 ： 混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。 財(cái)稅 [20xx]165 號(hào) 規(guī)定： 納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下 條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。 (一 )經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)； (二 )開(kāi)具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)； (三 )所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。 、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問(wèn)題 財(cái)稅 [20xx]165 號(hào) 規(guī)定： 納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。 ？ 國(guó)稅函［ 20xx］ 416 號(hào) 規(guī)定： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷商因增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 31 違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。 （ 94）財(cái)稅字第 035 號(hào) 規(guī)定： 為統(tǒng)一稅收政策，對(duì)在價(jià)外與應(yīng)征增值稅的銷售收入一并收取的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加，亦應(yīng)按照稅法規(guī)定納入增值稅計(jì)稅銷售額征收增值稅。 國(guó)稅函發(fā)［ 1994］