【文章內(nèi)容簡介】 ? 上述個人在該企業(yè)僅以董事費名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動申報從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額， 或者由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額 ，并依照《個人所得稅法》以及國稅發(fā) [1994]148號、國稅函發(fā) [1995]125號、國稅發(fā) [2023]121號等有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。（應(yīng)按工資征稅） 2/17/2023 58 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 5）根據(jù)國稅函 [1999]284號規(guī)定， 外國企業(yè)董事或合伙人擔任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所的職務(wù)，或者名義上不擔任該機構(gòu)、場所的職務(wù)，但實際上從事日常經(jīng)營、管理工作，但其申報僅以董事費名義或分紅形式取得收入。 ? 對此，工資收入、董事費收入統(tǒng)一按工資收入征稅； ? 分紅收入（什么分紅性質(zhì)？合伙制還是公司制，一個避稅漏洞） 2/17/2023 59 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （二）企事業(yè)單位可能涉及的個人所得稅稅目： 工資、薪金所得； 勞務(wù)報酬所得； 對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 利息、股息、紅利所得； 特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)）；（從個人購買需扣繳稅款） 其他所得； 2/17/2023 60 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （三）工資、薪金所得項目： 工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別： （ 1）工資、薪金所得項目的特點： ? 由本單位發(fā)放；（含境內(nèi)外單位） ? 連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系； ? 在數(shù)量上與員工職責內(nèi)工作績效相關(guān)； ? 外籍人員取得跨境工資，與其在境內(nèi)外任職和工作時間有關(guān)； ? 主要遵循收入實現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資有所區(qū)別。 2/17/2023 61 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得項目區(qū)別： ? 工資、薪金所得項目是基于雇傭被雇傭關(guān)系，工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動，勞務(wù)報酬不存在該種雇傭關(guān)系；（由本單位發(fā)放）（臨時工勞務(wù)協(xié)議問題，參考社保費用、勞動合同期限、性質(zhì)等） ? 工資、薪金所得項目是非獨立勞務(wù)（不產(chǎn)生獨立損益，勞動過程的非獨立性），勞務(wù)報酬所得項目是獨立勞務(wù)；“獨立”程度是一個彈性較大的概念。 ? 外籍人員勞務(wù)報酬由中國單位支付，且勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。 2/17/2023 62 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 職工收入部分，除免稅所得或不征稅項目外，都應(yīng)并入當月工薪所得征稅。 （ 1） 外籍人員免稅所得：（財稅字 [1994]020號、國稅發(fā) [1997]54號） ? 境內(nèi)外出差補貼：一是據(jù)實扣除的地區(qū)（津、冀、晉、蒙、滬、蘇、廈門、青島、渝、陜、寧夏）；二是稅務(wù)機關(guān)審核的地區(qū)（京、吉、浙、寧波、魯、贛、湘、粵、深圳、廣西、川、貴、滇 ）；三是按制定標準扣除的地區(qū)（安徽、海南）；四是不允許扣除的地區(qū)（大連、黑龍江、福建、河南、湖北、西藏、甘肅、青海、新疆）。 2/17/2023 63 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 探親費： —— 稅務(wù)機關(guān)審核后據(jù)實扣除的地區(qū)（內(nèi)蒙、大連、滬、浙江、青島、渝、寧夏）； —— 稅務(wù)機關(guān)審核后部分給予扣除，每年不得超過 2次（京、天津、河北、山西、吉林、黑龍江、江蘇、寧波、廈門、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海）； —— 按規(guī)定標準予以扣除（安徽，每年 5萬元）； —— 不予扣除的地區(qū)（福建、河南、湖北、海南、西藏、甘肅、新疆）。 2/17/2023 64 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 語言訓練費： —— 據(jù)實扣除的省市（天津、黑龍江、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、渝、寧夏）； —— 稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（京、河北、山西、內(nèi)蒙、遼寧、大連、吉林、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）； —— 不允許扣除的地區(qū)；（安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆）。 2/17/2023 65 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 子女教育費補貼： —— 主管稅務(wù)機關(guān)審核后據(jù)實扣除的地區(qū)（天津、內(nèi)蒙、遼寧、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、重慶、寧夏）； —— 主管稅務(wù)機關(guān)審核合理部分給予扣除的地區(qū)（京、河北、山西、大連、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）； —— 不允許扣除地區(qū)；（吉林、黑龍江、安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆） 2/17/2023 66 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 管家費（房屋維護費）、房屋汽車變賣損失補貼；服務(wù)期滿回國安家補貼： —— 基本限于主管稅務(wù)機關(guān)對 外籍人員 費用進行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（北京、上海、河北、遼寧、大連、浙江、江西、湖南、廣西、四川、重慶、云南、陜西、青海、寧夏） ? 提前退職工資：基本上限于主管稅務(wù)機關(guān)對外籍人員費用進行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（京、河北、遼寧、滬、江蘇、青島（上年職工平均工資 3倍以內(nèi)）、浙江、江西、湖南、四川、云南、寧夏） 2/17/2023 67 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 個人人身保險：各地情況不同，有的適用于外國石油公司在華機構(gòu)的外籍人員，有的放寬至所有外籍人員。具體有以下情形： —— 據(jù)實扣除地區(qū)（北京、天津、河北、山西、滬、湖南、四川）； —— 稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（浙江、江西、魯、廣西、云南、青海）； —— 其他地區(qū)不予扣除； 2/17/2023 68 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 外援專家補貼和零用金：該項目有的地區(qū)僅限于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員，有的地區(qū)放寬至所有外籍人員。具體情形： —— 據(jù)實扣除地區(qū)（天津、吉林、上海、江蘇、浙江、廣東、渝、青島、陜西、大連）； —— 稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（北京、江西、魯、湖南、廣西、云南）； —— 其他省市不予扣除。 2/17/2023 69 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 境外社會保險費：有的僅適用于外資企業(yè)的境內(nèi)外籍人員，有的適用于確屬有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負擔社保性質(zhì)的費用，有的省市放寬至所有外籍人員。具體如下： —— 據(jù)實扣除地區(qū)（京、津、晉、滬、蘇、浙、徽、粵、陜、大連、寧波、廈門、深圳、青島、重慶）； —— 主管稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（河北、吉林、江西、山東、湖南、廣西、四川、貴州、云南、甘肅）； —— 其他地區(qū)不允許扣除。 2/17/2023 70 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費： —— 一是上述項目必須實報實銷才能扣除； —— 二是適用于所有外籍人員； —— 三是限于京、津、滬、渝、魯、青島、河北、大連、吉林、江蘇、浙江、寧波、廈門、江西、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海、寧夏等 24省市； —— 安徽省分別制定標準，（住房補貼 5萬元 /年，伙食補貼 2萬元 /年，搬遷費 1萬元 /年） —— 其他省市不予扣除； 2/17/2023 71 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 3）享受附加扣除費用的人員范圍： ? 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； ? 應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家； ? 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得的個人； ? 財政部確定的其他人員。 2/17/2023 72 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 4）對于雙重國籍人員的扣除問題： ? 稅收居民身份的認定； ? 境內(nèi)外所得的費用扣除額；（稅收抵免分別計算） （ 5）向外籍教師（含研究人員）支付薪金適用稅收協(xié)定的問題。 ? 限于公立院校和研究機構(gòu)； ? 有關(guān)外籍教師在國家外專局備案； ? 中國學校通過境外院?；ヅ山處?； ? 實踐中存在濫用問題。 2/17/2023 73 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 工資、薪金所得項目有關(guān)政策及容易出現(xiàn)的問題。 （ 1）符合條件 基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險屬于免稅收入，實際執(zhí)行中不會出現(xiàn)大問題；（國內(nèi)人員） ? 符合國家和省級政府規(guī)定標準； ? 未做實個人賬戶，單位繳存數(shù)額與職工利益關(guān)系不大； ? 外籍人員未參加中國社保制度； ? 外籍人員繳納境外保險費問題。（國稅發(fā) [1998]101號） 2/17/2023 74 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險征稅問題；（國稅函 [2023]388號）。（國內(nèi)人員） ? 繳存環(huán)節(jié)全額并入職工當月工資征稅；領(lǐng)取時不再扣稅。很多企業(yè)未扣繳此項稅款。 ? 企業(yè)年金實質(zhì)上補充養(yǎng)老保險性質(zhì)的基金，視同補充養(yǎng)老保險征稅。（ 2023年后，不再有補充養(yǎng)老保險的叫法，統(tǒng)一改為企業(yè)年金基金） ? 實際征管中的具體問題：一是應(yīng)量化到具體人；二是團體補充保險的征稅問題；（平均征稅）；三是因各種原因造成退保的，可以退還已征稅款。（財稅 [2023]94號）； ? 稅務(wù)總局正在研究制定企業(yè)年金征稅的規(guī)定，準備把補充醫(yī)療保險的涉稅問題也進行研究。 2/17/2023 75 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 3）住房公積金存在超標準繳存問題。（內(nèi)外籍人員） ? 做實個人賬戶，存在單位為職工超標準繳存住房公積金的可能； ? 外籍人員原適用于國稅發(fā) [1994]165號文件，限額內(nèi)提存免征個人所得稅，領(lǐng)取征收個人所得稅，但實際購建房支出或租房支出經(jīng)審核可以扣除。 ? 執(zhí)行中分段處理， 2023年 7月 1日前執(zhí)行所在省級政府規(guī)定的標準； 2023年 7月 1日后執(zhí)行財稅 [2023]10號文件。 ? 兩個層次：一是普通職工；二是年薪較高人員； ? 兩個標準：一是普通職工根據(jù)職工本人上年度月平均工資為繳存基數(shù)；單位和個人繳存比例均不超過 12%（最高限合計 24%）；二是對于收入較高人員，繳存基數(shù)不得超過所在地職工月平均工資的 3倍，超過部分扣繳個人所得稅。 需要注意：一是所在地職工月平均工資；二是稅務(wù)檢查主要關(guān)注中層以上職工； 2/17/2023 76 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 4）住房補貼征稅問題。 ? 財稅 [1997]144號文件；（現(xiàn)金補貼征稅，非現(xiàn)金補貼暫不征稅） （國內(nèi)人員） ? 不適應(yīng)當前形勢，不太人性，稅務(wù)總局完善相關(guān)文件；（已會簽財政部） ? 對于夫妻雙方已有一方享受福利分房（含經(jīng)濟適用房、集資建房）的，又從單位領(lǐng)取補貼的，應(yīng)依法征稅； ? 個人工作滿一定年限，由公司購買的住房、汽車所有權(quán)歸個人的，可在五年內(nèi)按月分攤計稅。（國稅發(fā)[1995]115號）（適用于外資企業(yè)雇員） 2/17/2023 77 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 5）買斷工齡支付的一次性補償金政策 ? 根據(jù)財稅 [2023]157號文件規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系，而取得的一次性補償金，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅； ? 國有企業(yè)破產(chǎn)職工取得的補償金免征個人所得稅； ? 此前曾明確過退職費計征個人所得稅文件， 157號文件發(fā)放后，比原退職費政策更為優(yōu)惠，原退職費政策名存實亡。 2/17/2023 78 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 超過 3倍以上的部分，按國稅發(fā) [1999]178號文件，計算補稅。（按工齡折算分攤至月份，最高不超過 12月） ? 計算方法：視為一次取得數(shù)月工資，除以納稅人在本企業(yè)工作年限，以其商數(shù)作為個人月工資收入， 允許減除費用扣除標準， 然后，以其單月稅款乘以分攤年限。 ? 政策執(zhí)行要點：一是當?shù)厥侵冈O(shè)區(qū)城市（或地級市）；二是允許減除費用扣除額；三是工作年限是指在本單位的工作年限。 ? 政策評價：一是執(zhí)行范圍放得過寬；二是優(yōu)惠力度有限。 2/17/2023 79 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 6）離退休人員有關(guān)個人所得稅問題 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù) 》（ 國稅函〔 2023〕 723號 ）； ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù) 》（ 國稅函 [2023]526號 ）。退休人員再任職標準： —— 受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系； —— 受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入； —— 受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇； —— 受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工