【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 上述個(gè)人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額， 或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額 ，并依照《個(gè)人所得稅法》以及國(guó)稅發(fā) [1994]148號(hào)、國(guó)稅函發(fā) [1995]125號(hào)、國(guó)稅發(fā) [2023]121號(hào)等有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（應(yīng)按工資征稅） 2/17/2023 58 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 5）根據(jù)國(guó)稅函 [1999]284號(hào)規(guī)定， 外國(guó)企業(yè)董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營(yíng)、管理工作，但其申報(bào)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入。 ? 對(duì)此，工資收入、董事費(fèi)收入統(tǒng)一按工資收入征稅； ? 分紅收入（什么分紅性質(zhì)？合伙制還是公司制，一個(gè)避稅漏洞） 2/17/2023 59 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （二）企事業(yè)單位可能涉及的個(gè)人所得稅稅目： 工資、薪金所得； 勞務(wù)報(bào)酬所得； 對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得； 利息、股息、紅利所得； 特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)）；（從個(gè)人購(gòu)買需扣繳稅款） 其他所得； 2/17/2023 60 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （三）工資、薪金所得項(xiàng)目： 工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別： （ 1）工資、薪金所得項(xiàng)目的特點(diǎn)： ? 由本單位發(fā)放；（含境內(nèi)外單位） ? 連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系； ? 在數(shù)量上與員工職責(zé)內(nèi)工作績(jī)效相關(guān)； ? 外籍人員取得跨境工資，與其在境內(nèi)外任職和工作時(shí)間有關(guān)； ? 主要遵循收入實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資有所區(qū)別。 2/17/2023 61 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 2）工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目區(qū)別： ? 工資、薪金所得項(xiàng)目是基于雇傭被雇傭關(guān)系，工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動(dòng)，勞務(wù)報(bào)酬不存在該種雇傭關(guān)系；（由本單位發(fā)放）（臨時(shí)工勞務(wù)協(xié)議問(wèn)題，參考社保費(fèi)用、勞動(dòng)合同期限、性質(zhì)等） ? 工資、薪金所得項(xiàng)目是非獨(dú)立勞務(wù)（不產(chǎn)生獨(dú)立損益，勞動(dòng)過(guò)程的非獨(dú)立性），勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目是獨(dú)立勞務(wù)；“獨(dú)立”程度是一個(gè)彈性較大的概念。 ? 外籍人員勞務(wù)報(bào)酬由中國(guó)單位支付，且勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。 2/17/2023 62 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 職工收入部分，除免稅所得或不征稅項(xiàng)目外，都應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得征稅。 （ 1） 外籍人員免稅所得：（財(cái)稅字 [1994]020號(hào)、國(guó)稅發(fā) [1997]54號(hào)） ? 境內(nèi)外出差補(bǔ)貼：一是據(jù)實(shí)扣除的地區(qū)（津、冀、晉、蒙、滬、蘇、廈門、青島、渝、陜、寧夏）；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的地區(qū)（京、吉、浙、寧波、魯、贛、湘、粵、深圳、廣西、川、貴、滇 ）；三是按制定標(biāo)準(zhǔn)扣除的地區(qū)（安徽、海南）；四是不允許扣除的地區(qū)（大連、黑龍江、福建、河南、湖北、西藏、甘肅、青海、新疆）。 2/17/2023 63 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 探親費(fèi)： —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)實(shí)扣除的地區(qū)（內(nèi)蒙、大連、滬、浙江、青島、渝、寧夏）； —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后部分給予扣除，每年不得超過(guò) 2次（京、天津、河北、山西、吉林、黑龍江、江蘇、寧波、廈門、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海）； —— 按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以扣除（安徽，每年 5萬(wàn)元）； —— 不予扣除的地區(qū)（福建、河南、湖北、海南、西藏、甘肅、新疆）。 2/17/2023 64 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)： —— 據(jù)實(shí)扣除的省市（天津、黑龍江、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、渝、寧夏）； —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（京、河北、山西、內(nèi)蒙、遼寧、大連、吉林、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）； —— 不允許扣除的地區(qū)；（安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆）。 2/17/2023 65 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 子女教育費(fèi)補(bǔ)貼： —— 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)實(shí)扣除的地區(qū)（天津、內(nèi)蒙、遼寧、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、重慶、寧夏）； —— 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分給予扣除的地區(qū)（京、河北、山西、大連、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）； —— 不允許扣除地區(qū)；（吉林、黑龍江、安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆） 2/17/2023 66 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 管家費(fèi)（房屋維護(hù)費(fèi)）、房屋汽車變賣損失補(bǔ)貼；服務(wù)期滿回國(guó)安家補(bǔ)貼： —— 基本限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) 外籍人員 費(fèi)用進(jìn)行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（北京、上海、河北、遼寧、大連、浙江、江西、湖南、廣西、四川、重慶、云南、陜西、青海、寧夏） ? 提前退職工資：基本上限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外籍人員費(fèi)用進(jìn)行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（京、河北、遼寧、滬、江蘇、青島（上年職工平均工資 3倍以內(nèi)）、浙江、江西、湖南、四川、云南、寧夏） 2/17/2023 67 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 個(gè)人人身保險(xiǎn)：各地情況不同，有的適用于外國(guó)石油公司在華機(jī)構(gòu)的外籍人員，有的放寬至所有外籍人員。具體有以下情形： —— 據(jù)實(shí)扣除地區(qū)（北京、天津、河北、山西、滬、湖南、四川）； —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（浙江、江西、魯、廣西、云南、青海）； —— 其他地區(qū)不予扣除； 2/17/2023 68 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 外援專家補(bǔ)貼和零用金：該項(xiàng)目有的地區(qū)僅限于無(wú)償援助或支援派來(lái)我國(guó)的外國(guó)專家、服務(wù)人員，有的地區(qū)放寬至所有外籍人員。具體情形： —— 據(jù)實(shí)扣除地區(qū)（天津、吉林、上海、江蘇、浙江、廣東、渝、青島、陜西、大連）； —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（北京、江西、魯、湖南、廣西、云南）； —— 其他省市不予扣除。 2/17/2023 69 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：有的僅適用于外資企業(yè)的境內(nèi)外籍人員，有的適用于確屬有關(guān)國(guó)家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)社保性質(zhì)的費(fèi)用，有的省市放寬至所有外籍人員。具體如下： —— 據(jù)實(shí)扣除地區(qū)（京、津、晉、滬、蘇、浙、徽、粵、陜、大連、寧波、廈門、深圳、青島、重慶）； —— 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（河北、吉林、江西、山東、湖南、廣西、四川、貴州、云南、甘肅）； —— 其他地區(qū)不允許扣除。 2/17/2023 70 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)： —— 一是上述項(xiàng)目必須實(shí)報(bào)實(shí)銷才能扣除； —— 二是適用于所有外籍人員； —— 三是限于京、津、滬、渝、魯、青島、河北、大連、吉林、江蘇、浙江、寧波、廈門、江西、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海、寧夏等 24省市； —— 安徽省分別制定標(biāo)準(zhǔn)，（住房補(bǔ)貼 5萬(wàn)元 /年，伙食補(bǔ)貼 2萬(wàn)元 /年，搬遷費(fèi) 1萬(wàn)元 /年） —— 其他省市不予扣除； 2/17/2023 71 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 3）享受附加扣除費(fèi)用的人員范圍： ? 在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員； ? 應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； ? 在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得的個(gè)人； ? 財(cái)政部確定的其他人員。 2/17/2023 72 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 4）對(duì)于雙重國(guó)籍人員的扣除問(wèn)題： ? 稅收居民身份的認(rèn)定； ? 境內(nèi)外所得的費(fèi)用扣除額；（稅收抵免分別計(jì)算） （ 5）向外籍教師（含研究人員）支付薪金適用稅收協(xié)定的問(wèn)題。 ? 限于公立院校和研究機(jī)構(gòu)； ? 有關(guān)外籍教師在國(guó)家外專局備案； ? 中國(guó)學(xué)校通過(guò)境外院校互派教師； ? 實(shí)踐中存在濫用問(wèn)題。 2/17/2023 73 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 工資、薪金所得項(xiàng)目有關(guān)政策及容易出現(xiàn)的問(wèn)題。 （ 1）符合條件 基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險(xiǎn)屬于免稅收入，實(shí)際執(zhí)行中不會(huì)出現(xiàn)大問(wèn)題；（國(guó)內(nèi)人員） ? 符合國(guó)家和省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)； ? 未做實(shí)個(gè)人賬戶，單位繳存數(shù)額與職工利益關(guān)系不大； ? 外籍人員未參加中國(guó)社保制度； ? 外籍人員繳納境外保險(xiǎn)費(fèi)問(wèn)題。（國(guó)稅發(fā) [1998]101號(hào)） 2/17/2023 74 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 2）補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)征稅問(wèn)題；（國(guó)稅函 [2023]388號(hào)）。（國(guó)內(nèi)人員） ? 繳存環(huán)節(jié)全額并入職工當(dāng)月工資征稅；領(lǐng)取時(shí)不再扣稅。很多企業(yè)未扣繳此項(xiàng)稅款。 ? 企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)性質(zhì)的基金，視同補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅。（ 2023年后，不再有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的叫法，統(tǒng)一改為企業(yè)年金基金） ? 實(shí)際征管中的具體問(wèn)題：一是應(yīng)量化到具體人；二是團(tuán)體補(bǔ)充保險(xiǎn)的征稅問(wèn)題；（平均征稅）；三是因各種原因造成退保的，可以退還已征稅款。（財(cái)稅 [2023]94號(hào)）； ? 稅務(wù)總局正在研究制定企業(yè)年金征稅的規(guī)定，準(zhǔn)備把補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的涉稅問(wèn)題也進(jìn)行研究。 2/17/2023 75 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 3）住房公積金存在超標(biāo)準(zhǔn)繳存問(wèn)題。（內(nèi)外籍人員） ? 做實(shí)個(gè)人賬戶，存在單位為職工超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金的可能； ? 外籍人員原適用于國(guó)稅發(fā) [1994]165號(hào)文件，限額內(nèi)提存免征個(gè)人所得稅，領(lǐng)取征收個(gè)人所得稅，但實(shí)際購(gòu)建房支出或租房支出經(jīng)審核可以扣除。 ? 執(zhí)行中分段處理， 2023年 7月 1日前執(zhí)行所在省級(jí)政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)； 2023年 7月 1日后執(zhí)行財(cái)稅 [2023]10號(hào)文件。 ? 兩個(gè)層次：一是普通職工；二是年薪較高人員； ? 兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是普通職工根據(jù)職工本人上年度月平均工資為繳存基數(shù)；單位和個(gè)人繳存比例均不超過(guò) 12%（最高限合計(jì) 24%）；二是對(duì)于收入較高人員，繳存基數(shù)不得超過(guò)所在地職工月平均工資的 3倍，超過(guò)部分扣繳個(gè)人所得稅。 需要注意：一是所在地職工月平均工資；二是稅務(wù)檢查主要關(guān)注中層以上職工； 2/17/2023 76 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 4）住房補(bǔ)貼征稅問(wèn)題。 ? 財(cái)稅 [1997]144號(hào)文件；（現(xiàn)金補(bǔ)貼征稅，非現(xiàn)金補(bǔ)貼暫不征稅） （國(guó)內(nèi)人員） ? 不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，不太人性，稅務(wù)總局完善相關(guān)文件；（已會(huì)簽財(cái)政部） ? 對(duì)于夫妻雙方已有一方享受福利分房（含經(jīng)濟(jì)適用房、集資建房）的，又從單位領(lǐng)取補(bǔ)貼的，應(yīng)依法征稅； ? 個(gè)人工作滿一定年限，由公司購(gòu)買的住房、汽車所有權(quán)歸個(gè)人的，可在五年內(nèi)按月分?jǐn)傆?jì)稅。（國(guó)稅發(fā)[1995]115號(hào)）（適用于外資企業(yè)雇員） 2/17/2023 77 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 5）買斷工齡支付的一次性補(bǔ)償金政策 ? 根據(jù)財(cái)稅 [2023]157號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系，而取得的一次性補(bǔ)償金，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅； ? 國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)職工取得的補(bǔ)償金免征個(gè)人所得稅； ? 此前曾明確過(guò)退職費(fèi)計(jì)征個(gè)人所得稅文件， 157號(hào)文件發(fā)放后，比原退職費(fèi)政策更為優(yōu)惠，原退職費(fèi)政策名存實(shí)亡。 2/17/2023 78 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 超過(guò) 3倍以上的部分，按國(guó)稅發(fā) [1999]178號(hào)文件，計(jì)算補(bǔ)稅。（按工齡折算分?jǐn)傊猎路?，最高不超過(guò) 12月） ? 計(jì)算方法：視為一次取得數(shù)月工資，除以納稅人在本企業(yè)工作年限，以其商數(shù)作為個(gè)人月工資收入， 允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)， 然后，以其單月稅款乘以分?jǐn)偰晗蕖? ? 政策執(zhí)行要點(diǎn)：一是當(dāng)?shù)厥侵冈O(shè)區(qū)城市（或地級(jí)市）；二是允許減除費(fèi)用扣除額；三是工作年限是指在本單位的工作年限。 ? 政策評(píng)價(jià)：一是執(zhí)行范圍放得過(guò)寬；二是優(yōu)惠力度有限。 2/17/2023 79 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 6）離退休人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù) 》（ 國(guó)稅函〔 2023〕 723號(hào) ）； ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù) 》（ 國(guó)稅函 [2023]526號(hào) ）。退休人員再任職標(biāo)準(zhǔn)： —— 受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系； —— 受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入； —— 受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇； —— 受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工