外籍人員個人所得稅相關政策簡介(編輯修改稿)
2025-07-26 11:40 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 其以前月份應納的稅款一并申報繳納?！ ∪绻龈黝悅€人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均應以日工資薪金乘以當月天數(shù)換算為月工資薪金后，按照對應公式計算其應納稅額。（國稅發(fā)〔1994〕148號，國稅發(fā)[2004]97號） 應納稅額＝（當月工資所得的應納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)）當月實際在中國的天數(shù)／當月天數(shù) 其中，當月工資薪金所得應納稅所得額，是指按不滿一個月的工資薪金收入換算成的全月工資薪金收入，減除費用標準后，計算出的應納稅所得額。 例：某外籍人員2007年2月份受派到中國某外商投資企業(yè)工作20天，該企業(yè)按日支付其工資，每日工資為人民幣5000元。則該外籍人員的個人所得稅計算如下： 第一步：計算全月的應納稅所得額。 全月的應納稅所得額＝日工資當月天數(shù)－費用扣除標準 ?。?00028天－4800＝140000－4800＝135200（元） 第二步：計算工作20天的應納稅額 應納稅額＝（13520045%－15375）20天／28天＝32475元?！ ∑?、相關政策規(guī)定 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員工資薪金的扣繳義務規(guī)定 個人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應取得的工資、薪金，應由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關聯(lián)關系，上述本應由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關聯(lián)企業(yè)支付的，對該部分由境外關聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實匯集申報有關資料，負責代扣代繳個人所得稅?！ ?在中國境內(nèi)設有機構、場所的外國企業(yè)，對其雇員所取得的由境外機構或關聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也應比照上述規(guī)定，負責代扣代繳個人所得稅。（國稅發(fā)[1999]241號） 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)境內(nèi)工作雇員境外保險費的扣除規(guī)定 企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負擔的各類境外保險費，凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應納稅所得額中扣除的，均應計入該雇員個人的工資、薪金所得，適用稅法和國際稅收協(xié)定的有關規(guī)定申報繳納個人所得稅。 企業(yè)未在其應納稅所得額中扣除而支付或負擔的其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險費，如確屬于按照有關國家法律規(guī)定應由雇主負擔的社會保險性質(zhì)的費用，報經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，可不計入雇員個人的應納稅所得額?！ ≡谥袊硟?nèi)企業(yè)工作的雇員個人支付的各類境外保險費，均不得從該雇員個人的應納稅所得額中扣除。（國稅發(fā)[1998]101號） 以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務的規(guī)定 在中國境內(nèi)無住所的個人在華工作期間或離華后以折扣認購股票等有價證券形式取得工資薪金所得，仍應依照勞務發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務。上述個人來華后以折扣認購股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能提供雇傭單位有關工資制度及折扣認購有價證券辦法，證明上述所得含有屬于該個人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華期間的所得征收個人所得稅。與此相應，上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應確定為來源于我國的所得。（國稅函[2000]190號） 稅收協(xié)定（安排）中對教師和研究人員的征稅規(guī)定 （1）根據(jù)稅收協(xié)定或安排的教師和研究人員條款規(guī)定，任何個人是、或者在緊接前往中國之前曾是締約國居民，主要是為了在中國的大學、學院、學校或為中國政府承認的教育機構和科研機構從事教學、講學或研究的目的，停留在中國。對其由于教學、講學或研究取得的報酬，根據(jù)教師和研究人員條款具體規(guī)定，中國自其第一次到達之日起，若干年內(nèi)免予征稅；或自到達之日起停留不超過若干年的，給予免稅?！ ∩鲜鲆?guī)定不適用于不是為了公共利益而主要是為某個人或某些人的私利從事研究取得的所得?！ ∮嘘P征免日期的具體計算規(guī)定可見：（86）財稅協(xié)字第030號 有關執(zhí)行稅收協(xié)定教師條款的問題可見：國稅發(fā)[1994]153號 （2）外籍教師、研究人員與我省的教學、研究機構簽訂雇傭合同，受雇為職員的，其取得的收入適用工資薪金項目；若是以獨立個人身份在我省的教學、研究機構提供教學、講學、研究等勞務服務的，其取得的收入適用勞務報酬所得項目； 關于股票期權所得性質(zhì)的確認及其具體征稅規(guī)定 （1）員工接受實施股票
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