【正文】 稅函 [2023]526號 ）。 ? 政策執(zhí)行要點(diǎn)：一是當(dāng)?shù)厥侵冈O(shè)區(qū)城市（或地級市）；二是允許減除費(fèi)用扣除額；三是工作年限是指在本單位的工作年限。 2/17/2023 78 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 超過 3倍以上的部分，按國稅發(fā) [1999]178號文件，計算補(bǔ)稅。 ? 財稅 [1997]144號文件；（現(xiàn)金補(bǔ)貼征稅，非現(xiàn)金補(bǔ)貼暫不征稅） （國內(nèi)人員） ? 不適應(yīng)當(dāng)前形勢，不太人性，稅務(wù)總局完善相關(guān)文件；（已會簽財政部） ? 對于夫妻雙方已有一方享受福利分房（含經(jīng)濟(jì)適用房、集資建房）的，又從單位領(lǐng)取補(bǔ)貼的，應(yīng)依法征稅； ? 個人工作滿一定年限，由公司購買的住房、汽車所有權(quán)歸個人的，可在五年內(nèi)按月分?jǐn)傆嫸悺? ? 兩個層次：一是普通職工；二是年薪較高人員； ? 兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是普通職工根據(jù)職工本人上年度月平均工資為繳存基數(shù)；單位和個人繳存比例均不超過 12%（最高限合計 24%）；二是對于收入較高人員，繳存基數(shù)不得超過所在地職工月平均工資的 3倍，超過部分扣繳個人所得稅。（內(nèi)外籍人員） ? 做實個人賬戶，存在單位為職工超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金的可能； ? 外籍人員原適用于國稅發(fā) [1994]165號文件，限額內(nèi)提存免征個人所得稅，領(lǐng)取征收個人所得稅，但實際購建房支出或租房支出經(jīng)審核可以扣除。（財稅 [2023]94號）； ? 稅務(wù)總局正在研究制定企業(yè)年金征稅的規(guī)定，準(zhǔn)備把補(bǔ)充醫(yī)療保險的涉稅問題也進(jìn)行研究。 ? 企業(yè)年金實質(zhì)上補(bǔ)充養(yǎng)老保險性質(zhì)的基金，視同補(bǔ)充養(yǎng)老保險征稅。（國內(nèi)人員） ? 繳存環(huán)節(jié)全額并入職工當(dāng)月工資征稅；領(lǐng)取時不再扣稅。 （ 1）符合條件 基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險屬于免稅收入，實際執(zhí)行中不會出現(xiàn)大問題；（國內(nèi)人員） ? 符合國家和省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)； ? 未做實個人賬戶，單位繳存數(shù)額與職工利益關(guān)系不大； ? 外籍人員未參加中國社保制度； ? 外籍人員繳納境外保險費(fèi)問題。 ? 限于公立院校和研究機(jī)構(gòu)； ? 有關(guān)外籍教師在國家外專局備案； ? 中國學(xué)校通過境外院?；ヅ山處?； ? 實踐中存在濫用問題。 2/17/2023 70 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)： —— 一是上述項目必須實報實銷才能扣除； —— 二是適用于所有外籍人員； —— 三是限于京、津、滬、渝、魯、青島、河北、大連、吉林、江蘇、浙江、寧波、廈門、江西、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海、寧夏等 24省市； —— 安徽省分別制定標(biāo)準(zhǔn)，（住房補(bǔ)貼 5萬元 /年，伙食補(bǔ)貼 2萬元 /年，搬遷費(fèi) 1萬元 /年） —— 其他省市不予扣除； 2/17/2023 71 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 3）享受附加扣除費(fèi)用的人員范圍： ? 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； ? 應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； ? 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得的個人； ? 財政部確定的其他人員。 2/17/2023 69 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 境外社會保險費(fèi)：有的僅適用于外資企業(yè)的境內(nèi)外籍人員，有的適用于確屬有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)社保性質(zhì)的費(fèi)用，有的省市放寬至所有外籍人員。具體有以下情形： —— 據(jù)實扣除地區(qū)（北京、天津、河北、山西、滬、湖南、四川）； —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（浙江、江西、魯、廣西、云南、青海）； —— 其他地區(qū)不予扣除； 2/17/2023 68 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 外援專家補(bǔ)貼和零用金：該項目有的地區(qū)僅限于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員，有的地區(qū)放寬至所有外籍人員。（北京、上海、河北、遼寧、大連、浙江、江西、湖南、廣西、四川、重慶、云南、陜西、青海、寧夏） ? 提前退職工資：基本上限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對外籍人員費(fèi)用進(jìn)行審核并予以合理扣除的地區(qū)。 2/17/2023 64 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 語言訓(xùn)練費(fèi)： —— 據(jù)實扣除的省市（天津、黑龍江、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、渝、寧夏）； —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（京、河北、山西、內(nèi)蒙、遼寧、大連、吉林、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）； —— 不允許扣除的地區(qū)；（安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆）。 （ 1） 外籍人員免稅所得：（財稅字 [1994]020號、國稅發(fā) [1997]54號） ? 境內(nèi)外出差補(bǔ)貼：一是據(jù)實扣除的地區(qū)（津、冀、晉、蒙、滬、蘇、廈門、青島、渝、陜、寧夏）；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的地區(qū)（京、吉、浙、寧波、魯、贛、湘、粵、深圳、廣西、川、貴、滇 ）；三是按制定標(biāo)準(zhǔn)扣除的地區(qū)（安徽、海南）；四是不允許扣除的地區(qū)（大連、黑龍江、福建、河南、湖北、西藏、甘肅、青海、新疆）。 ? 外籍人員勞務(wù)報酬由中國單位支付，且勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。 ? 對此，工資收入、董事費(fèi)收入統(tǒng)一按工資收入征稅； ? 分紅收入（什么分紅性質(zhì)？合伙制還是公司制，一個避稅漏洞） 2/17/2023 59 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （二）企事業(yè)單位可能涉及的個人所得稅稅目： 工資、薪金所得； 勞務(wù)報酬所得； 對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 利息、股息、紅利所得； 特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)）；（從個人購買需扣繳稅款） 其他所得； 2/17/2023 60 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （三）工資、薪金所得項目： 工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別： （ 1）工資、薪金所得項目的特點(diǎn)： ? 由本單位發(fā)放；（含境內(nèi)外單位） ? 連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系； ? 在數(shù)量上與員工職責(zé)內(nèi)工作績效相關(guān)； ? 外籍人員取得跨境工資，與其在境內(nèi)外任職和工作時間有關(guān)； ? 主要遵循收入實現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資有所區(qū)別。 2/17/2023 57 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 上述個人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動申報從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額， 或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額 ，并依照《個人所得稅法》以及國稅發(fā) [1994]148號、國稅函發(fā) [1995]125號、國稅發(fā) [2023]121號等有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。 2/17/2023 55 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 3）計算公式： ?說明：該公式與 1年 ≤T ≤5年的計稅公式相同。 （ 1）擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不按在華具體時間（ 90天、 183天、超過一年）等標(biāo)準(zhǔn)來確定其境內(nèi)所得的納稅義務(wù)，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅； 2/17/2023 54 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副(總 )經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù) 。（含境外雇主負(fù)擔(dān)部分） ? 其計算公式如下： 應(yīng)納稅額＝ (當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) )當(dāng)月實際在中國天數(shù) /當(dāng)月天數(shù) —— 該公式與 90天（協(xié)定國 183天） ≤ T ≤ 1年的公式相同。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足 90天，可以按《個人所得稅法實施條例》第七條規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限。 2/17/2023 51 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 4） T＞ 5年；是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。 ? 在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。 2/17/2023 46 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 計算公式： ?說明：與不足一個月的計算公式相同； 2/17/2023 47 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 3） 1年 ≤T ≤5年； ? 相對居民納稅人；（國際慣例）； ? 在 中國境內(nèi)工作期間 取得的 由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金 ，均應(yīng)申報繳納個人所得稅； ? 臨時離境工作期間 的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅； 2/17/2023 48 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。（下同） 2/17/2023 44 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 2） 90天（協(xié)定國 183天） ≤ T ≤ 1年； ? 非居民納稅人； ? 個人實際 在中國境內(nèi)工作期間 取得的 由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得 ，均應(yīng)申報繳納個人所得稅； ? 其在 中國境外工作期間 取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅。 2/17/2023 42 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)采取 核定利潤方法 計征企業(yè)所得稅或 沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。 1） T≤90天（協(xié)定國 183天）； ? 非居民納稅人； ? 僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。 2/17/2023 41 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）時間標(biāo)準(zhǔn)：適用于中國境內(nèi)無住所個人。（國稅函[1994]089號） ? 住所標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先于時間標(biāo)準(zhǔn)，住所標(biāo)準(zhǔn)更多地用于判定中國籍居民。 ? 習(xí)慣性居住：法律意義標(biāo)準(zhǔn)，不是指實際居住地。 2/17/2023 39 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。 ? 納稅義務(wù)人 能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件， 可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計算納稅。 2/17/2023 37 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 —— 注意境內(nèi)、外工作期間是劃分課稅地點(diǎn)（征稅權(quán)）的一個重要標(biāo)準(zhǔn)； —— 境內(nèi)支付，凡個人工薪所得列入境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所賬冊有關(guān)成本費(fèi)用的，即屬于由境內(nèi)支付。 ? 凡屬境內(nèi)所得，則在中國境內(nèi)征稅，凡屬境外所得，則在中國境外征稅； ? 只有工資薪金、勞務(wù)所得區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人； ? 工資薪金、勞務(wù)所得從法理上應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地確定納稅地點(diǎn)，但由于人員的流動性和跨國兼職取薪等行為，考慮到稅收協(xié)定和公平稅負(fù)的要求，從而進(jìn)行居民與非居民的劃分。 2/17/2023 32 一、個人所得稅法改革問題研究 （五）正確理解《個人所得稅管理辦法》與《扣繳義務(wù)人全員全額申報辦法》、《個人自行申報辦法》以及與稅法改革的邏輯關(guān)系。 2/17/2023 31 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息遇到一些阻力，缺乏法律依據(jù)，建立扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報和年所得 12萬元以上自行納稅申報，拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息的法定渠道，這也是實行綜合與分類稅制模式繞不過去的關(guān)鍵問題。 （ 2）再次調(diào)高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)遇到一些局限性： ? 當(dāng)前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實際上已經(jīng)不低； ? 社會上對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的含義存在誤解，應(yīng)該是基本的生計標(biāo)準(zhǔn)； ? 不利于下一步稅制改革統(tǒng)一設(shè)計費(fèi)用扣除問題。 2/17/2023 30 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 費(fèi)用扣除額低，工