【正文】 8號為規(guī)范納稅申報，維護(hù)納稅人權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅有關(guān)申報表予以發(fā)布，自2015年7月1日起執(zhí)行。三、在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品和出版圖書的處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函[2002]146號）規(guī)定，除任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。（三）應(yīng)納稅所得額的計算每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第五節(jié)稿酬所得項目一、基本規(guī)定（一）范圍是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。[1－稅率（1－20％）]應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)公式2中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式三中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。附件：不含稅勞務(wù)報酬收入所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)表不含稅勞務(wù)報酬收入額稅率 速算扣除數(shù)21000元以下的部分 20％超過21000元至49500元的部分30％2000超過49500元的部分 40％7000八、單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計算公式《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式的通知》（國稅發(fā)[1996]161號）規(guī)定：不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）247。七、勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式對應(yīng)稅率表《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式對應(yīng)稅率表的通知》（國稅發(fā)[2000]192號）規(guī)定，自2000年11月24日起，不含稅勞務(wù)報酬收入所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)為附件所示。六、學(xué)生實習(xí)報酬的處理《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]107號）規(guī)定，自2006年1月1日起，對中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實習(xí)生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個人所得稅款。四、個人兼職取得的收入的處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。二、個人取得不同項目勞務(wù)報酬所得《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定，條例第二十一條第一款第一項中所述的“同一項目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計算繳納個人所得稅。（五）勞務(wù)報酬所得費(fèi)用的計算《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函發(fā)[1996]602號）規(guī)定，自1996年9月17日起，關(guān)于勞務(wù)報酬所得費(fèi)用的計算與扣除獲取勞務(wù)報酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，在定率扣除20％的費(fèi)用后，一律不再扣除。（三）應(yīng)納稅所得額的計算每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（二）稅率勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。如何通過增資的形式進(jìn)行操作？通常的做法，要么是先大股東增資預(yù)留出股票池，要么是協(xié)議約定在解除限售時再實施增資?！巧鲜泄緦嵤┫拗菩怨善奔?，還有兩點要注意：“鎖定”如何達(dá)成。未完成解除限售，已發(fā)放的分紅可以不作處理；也可以約定解除限售前不享有分紅權(quán)。而且由于非上市公司對規(guī)范性的要求沒有上市公司那么高，在具體操作上甚至可以更靈活，比如：未完成解除限售條件，可以約定按公允價格補(bǔ)足購股資金。另外，在A股市場，公司整體業(yè)績表現(xiàn)與股價并非是完全的正相關(guān)，也就意味著解除限售后的股票價格不是必然的高于授予價格。但是在實際操作中，面臨兩個不好解決的問題（這兩個問題也是后續(xù)文章中其他模式難以規(guī)避的問題）：單個的人力資本與整體的組織績效相關(guān)性有多大？簡單來說就是，我是老虎，創(chuàng)造出了很大的價值，但是然并卵——其他人都是綿羊，導(dǎo)致了組織績效同樣不高，這樣的考核條件對我是否公平？目標(biāo)的合理性。按照之前描述的基本邏輯，這樣低的價格：體現(xiàn)出了明顯的激勵性，希望以此激勵激勵對象完成業(yè)績目標(biāo)承認(rèn)了人力資本的價值，但同樣需要以業(yè)績目標(biāo)的完成情況來評價人力資本的價值 因此限制性股票相當(dāng)于公司與激勵對象之間的一種關(guān)于人力資本價值的對賭。新三板掛牌公司也參考上市公司實施限制性股票激勵，但由于新三板市場不是一個連續(xù)交易的市場，沒有真正的市場價格，所以在定價上靈活性更高；但股轉(zhuǎn)公司交易系統(tǒng)目前對股票回購注銷還不能做到完全支持，所以需考慮到不能解除限售情況下的股票如何處理（新三板公司做期權(quán)時同樣需考慮此問題）。還可以設(shè)置在所有解除限售期內(nèi)累計的業(yè)績考核目標(biāo)，只要在最后一個解除限售期內(nèi)完成累計的業(yè)績考核目標(biāo)，也可以解除限售（相當(dāng)于額外設(shè)置延期解除限售的業(yè)績條件）。在每個解除限售期，只有在達(dá)成業(yè)績考核條件后才能解除限售；達(dá)不成條件則不得解除限售。未來解除限售，給激勵對象；不能解除，不給，公司做相應(yīng)的會計處理。未來解除限售后，激勵對象才可以完整的行使上述權(quán)利。激勵對象獲授的股票由中證登（科普一下：全稱為中國證券登記結(jié)算有限公司，就是股民朋友們開立證券賬戶的機(jī)構(gòu)）開戶登記，且登記后即由中證登進(jìn)行限售鎖定。上圖時間到從上圖可以看出，限制性股票有幾個時間點：授予日、限售期、解除限售日、解除限售期。限制性股票的重點在“限制性”三個字，公司授予激勵對象的股票是有限制的，只有業(yè)績考核達(dá)標(biāo)，才可以解除這種限制。限制性股票授予激勵對象的價格低于市場價格。注意其中標(biāo)注紅色的字體，華揚(yáng)資本先帶領(lǐng)大家一起來解讀下定義：限制性股票是面向上市公司的，但其模式在新三板掛牌公司、非上市/掛牌公司中亦可應(yīng)用。限制性股票是上市公司最常用的股權(quán)激勵模式之一，非上市企業(yè)中也大量應(yīng)用，參考其邏輯思路。第二篇：股權(quán)激勵限制性股票迄今為止最專業(yè)的股權(quán)激勵經(jīng)驗總結(jié)（二）限制性股票在系統(tǒng)闡述各種模式的要義及實踐操作之前，承接上文，有必要先介紹一下華揚(yáng)資本對股權(quán)激勵的基本邏輯：股權(quán)是有價值的，而且具有資本價值，所以用股權(quán)來激勵是有價值的股權(quán)激勵首要考慮是要達(dá)到激勵目的，要看結(jié)果，看有無促進(jìn)企業(yè)價值的增長用具有資本價值的股權(quán)來激勵員工，隱含的前提是激勵對象是有人力資本價值的人力資本的價值，同樣也是不看過程看結(jié)果，看有無促進(jìn)企業(yè)價值的增長所以，股權(quán)激勵的模式、數(shù)量、價格等必須與有無促進(jìn)企業(yè)價值增長這一結(jié)果緊密掛鉤上述邏輯用一句話來描述，就是“激勵與約束對等”。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款因此，2008年12月31日，上市公司應(yīng)扣繳該經(jīng)理的個人所得稅應(yīng)按如下方式計算：應(yīng)納稅額=[（99000+79200）247。由于規(guī)定的月份數(shù)肯定是大于12，因此對于限制性股票，我們就無需按“規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額”這個公式計算了，直接就取12。1220%375）12=15300 [注：由于授予日至實際解禁日根據(jù)規(guī)定至少在一年，因此，規(guī)定月份數(shù)直接就取12個月] 2008年12月31日應(yīng)納稅所得額=（15+19）247。解答：限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時間為實際解禁日2008年1月1日應(yīng)納稅所得額=（15+25）247。2009年12月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司注銷其剩余的6800股未解禁股票，返還其購股款34000元。2008年12月31日，符合解禁條件后，又解禁6600股。2008年1月1日，經(jīng)考核符合解禁條件，公司對王經(jīng)理6600股股票實行解禁。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期，分三批解禁。當(dāng)日，該公司股票收盤價為15元/股。案例分析：A為上海證交所上市公司，2006年5月31日經(jīng)股東大會通過一項限制性股票激勵計劃，決定按每股5元的價格授予公司總經(jīng)理王某20000股限制性股票，王經(jīng)理支付了100000元。因此不會存在納稅上的困難。但是，對于限制性股票激勵，我們的納稅義務(wù)發(fā)生時間是實際解禁日。我們認(rèn)為，對于限制性股票形式的股權(quán)激勵是不可以的。其他股權(quán)激勵方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。這一點，廣大