【文章內容簡介】 資產 ? 提供或接受勞務 ? 擔保 ? 提供資金（貸款或股權投資） ? 租賃 ? 代理 ? 研究與開發(fā)項目的轉移 ? 許可協(xié)議 ? 代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算 ? 關鍵管理人員報酬 二、關聯(lián)方及其交易的審計目標 ?無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關聯(lián)方關系及其交易，以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素（如有）；根據獲取的審計證據，就財務報表受到關聯(lián)方關系及其交易的影響而言，確定財務報表是否公允反映 ?如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當的審計證據，確定關聯(lián)方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露 三、實施風險評估程序并識別重大錯報風險 ?注冊會計師在審計過程中，可以采用 ? 詢問 ? 關聯(lián)方的名稱和特征，包括關聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化 ? 被審計單位和關聯(lián)方之間關系的性質 ? 被審計單位在本期是否與關聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，詢問交易的類型、定價政策和目的 ? 檢查的審計程序實施風險評估程序 ? 注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函 ? 股東會和治理層會議的紀要 ? 注冊會計師認為必要的其他記錄或文件 ?識別重大錯報風險 四、應對措施 ?如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當 ? 立即將相關信息向項目組其他成員通報 ? 在適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價；詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露關聯(lián)方關系或交易 ? 對新識別出的關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易實施恰當的實質性審計程序 ? 重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序 ? 如果顯示管理層不披露關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易可能是有意的，并顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響 四、應對措施 ?對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當 ? 檢查相關合同或協(xié)議（如有） ? 獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據 ?如果檢查相關合同或協(xié)議，注冊會計師應當評價 ? 交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為； ? 交易條款是否與管理層的解釋一致； ? 關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露 五、評價識別出的關聯(lián)方關 系及其交易的會計處理和披露 ?當按照 《 中國注冊會計師審計準則第 1501號 ——對財務報表形成審計意見和出具審計報告 》 的規(guī)定對財務報表形成審計意見時，注冊會計師應當評價 ? 識別出的關聯(lián)方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露； ? 關聯(lián)方關系及其交易是否導致財務報表未實現公允反映 六、書面聲明以及與治理層的溝通 ?如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明 ? 已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱和特征、關聯(lián)方關系及其交易； ? 已經按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行恰當的會計處理和披露 ?另外，除非治理層全部成員參與被審計單位的管理，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發(fā)現的與關聯(lián)方相關的重大事項 七、關聯(lián)方及其交易審計結果的處理 ?注冊會計師應當根據獲取的審計證據，形成對關聯(lián)方及其交易的審計結論，并確定其對審計意見的影響 ?注冊會計師如果因審計范圍受到限制，未能就對財務報表產生重大影響的關聯(lián)方及關聯(lián)方交易獲取充分、適當的審計證據，應當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見 ?如果注冊會計師有充分、適當的審計證據證明被審計單位對關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的披露不充分，應當根據其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見 ?注冊會計師應當就識別出的關聯(lián)方名稱、關聯(lián)方關系的性質以及關聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計工作底稿。 第七節(jié) 財務承諾與或有事項審計 一 、 財務承諾的審計 二 、 或有事項審計 一、財務承諾的審計 ?財務承諾 —— 是指管理層在當期對未來經濟交易或事項作出固定支付義務的承諾或合同協(xié)議，如按既定的價格購買物資、租賃資產、出售產品，或對員工提供利潤分享計劃、養(yǎng)老金計劃、重大工程項目建設等 ?財務承諾審計的 目標 ? 識別被審計單位是否存在財務承諾事項 ? 財務承諾在財務報表附注中是否充分披露 一、財務承諾的審計 財務承諾的審計程序 詢問管理層 報表附注中表述的恰當性 審查重大財務承諾在財務 財務承諾的責任聲明 要求管理層提供關于 的業(yè)務合同或協(xié)議 大會紀要以及主要 審閱董事會或股東 一、財務承諾的審計 財務承諾審計結果的處理 ?注冊會計師對于識別的被審計單位的重大財務承諾事項，應提請管理層在財務報表附注中進行適當披露 ?如果認為被審計單位對其所作的披露不恰當，而且管理層拒絕按照注冊會計師的意見進行調整，注冊會計師應當考慮其對審計意見類型的影響 二、或有事項審計 ?或有事項 —— 是指過去的交易或者事項形成的、其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項 ? 或有負債 —— 是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量 ? 或有資產 —— 是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 二、或有事項審計 ?審計或有事項的主要 目標 ? 確定或有事項是否存在 ? 確定預計負債是否正確確認和計量 ? 確定或有事項的披露是否恰當 二、或有事項審計 或有事項的審計程序 向被審計單位 管理層詢問并 索取有關資料 審閱和分析 有關資料 向被審計單位 外部有關人員 進行詢問或函證 復核現存的審計 工作底稿，尋找任 何可以說明潛在或 有事項的資料 審查預計負 債的確認和計 量是否正確 確定或有事項 在財務報表中 的披露是否恰當 二、或有事項審計 或有事項審計結果的處理 ?注冊會計師應當根據獲取的審計證據，形成對或有事項的審計結論，并確定其對審計意見的影響 ?注冊會計師如果因審計范圍受到限制，未能就對財務報表產生重大影響的或有事項獲取充分、適當的審計證據，應當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見 ?如果注冊會計師有充分、適當的審計證據證明被審計單位對或有事項的確認不恰當或者披露不充分，應當根據其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見 第八節(jié) 持續(xù)經營審計 一 、 持續(xù)經營假設及持續(xù)經營假設可能無法成立的情況 二 、 持續(xù)經營假設的審計目標 三 、 風險評估程序以及評價管理層的評估 四 、 識別出事項或情況時實施追加的審計程序 五 、 審計結論與報告 一、持續(xù)經營假設及持續(xù)經 營假設可能無法成立的情況 ?持續(xù)經營假設 ?是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償債務 ?可預見的將來通常是指資產負債表日后十二個月 一、持續(xù)經營假設及持續(xù)經 營假設可能無法成立的情況 持續(xù)經營假設可能無法成立的情況 被審計單位在財務方面存在的可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮的事項或情況 ?無法償還到期債務 ?無法償還即將到期且難以展期的借款 ?無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關條款 ?存在大額的逾期未繳稅金 ?累計經營性虧損數額巨大 ?過度依賴短期借款籌資 ?無法獲得供應商的正常商業(yè)信用 ?難以獲得開發(fā)必要新產品或進行必要投資所需資金 ?資不抵債 ?營運資金出現負數 ?經營活動產生的現金流量凈額為負數 ?大股東長期占用巨額資金 ?重要子公司無法持續(xù)經營且未進行處理 ?存在大量長期未作處理的不良資產 ?存在因對外巨額擔保等或有事項引發(fā)的或有負債 一、持續(xù)經營假設及持續(xù)經 營假設可能無法成立的情況 持續(xù)經營假設可能無法成立的情況 被審計單位在經營方面存在的可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮的事項或情況 ?關鍵管理人員離職且無人替代 ?主導產品不符合國家產業(yè)政策 ?失去主要市場、特許權或主要供應商 ?人力資源或重要原材料短缺 一、持續(xù)經營假設及持續(xù)經 營假設可能無法成立的情況 持續(xù)經營假設可能無法成立的情況 被審計單位在其他方面存在的可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮的事項或情況 ?嚴重違反有關法律法規(guī)或政策 ?異常原因導致停工、停產 ?有關法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響 ?經營期限即將到期且無意繼續(xù)經營 ?投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務，并有可能造成重大不利影響 ?因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失 二、持續(xù)經營假設的審計目標 ?就管理層編制財務報表時運用持續(xù)