【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn) ? 提供或接受勞務(wù) ? 擔(dān)保 ? 提供資金（貸款或股權(quán)投資） ? 租賃 ? 代理 ? 研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移 ? 許可協(xié)議 ? 代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算 ? 關(guān)鍵管理人員報(bào)酬 二、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)目標(biāo) ?無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有）；根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映 ?如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計(jì)處理和披露 三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序并識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，可以采用 ? 詢問 ? 關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化 ? 被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì) ? 被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，詢問交易的類型、定價(jià)政策和目的 ? 檢查的審計(jì)程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評估程序 ? 注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函 ? 股東會和治理層會議的紀(jì)要 ? 注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件 ?識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 四、應(yīng)對措施 ?如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) ? 立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào) ? 在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步評價(jià)；詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易 ? 對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性審計(jì)程序 ? 重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序 ? 如果顯示管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易可能是有意的，并顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)這一情況對審計(jì)的影響 四、應(yīng)對措施 ?對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) ? 檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有） ? 獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù) ?如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià) ? 交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為； ? 交易條款是否與管理層的解釋一致； ? 關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露 五、評價(jià)識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān) 系及其交易的會計(jì)處理和披露 ?當(dāng)按照 《 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501號 ——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告 》 的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià) ? 識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露； ? 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映 六、書面聲明以及與治理層的溝通 ?如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明 ? 已經(jīng)向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易； ? 已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露 ?另外，除非治理層全部成員參與被審計(jì)單位的管理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng) 七、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)結(jié)果的處理 ?注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)結(jié)論，并確定其對審計(jì)意見的影響 ?注冊會計(jì)師如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能就對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見 ?如果注冊會計(jì)師有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見 ?注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就識別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計(jì)工作底稿。 第七節(jié) 財(cái)務(wù)承諾與或有事項(xiàng)審計(jì) 一 、 財(cái)務(wù)承諾的審計(jì) 二 、 或有事項(xiàng)審計(jì) 一、財(cái)務(wù)承諾的審計(jì) ?財(cái)務(wù)承諾 —— 是指管理層在當(dāng)期對未來經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)作出固定支付義務(wù)的承諾或合同協(xié)議，如按既定的價(jià)格購買物資、租賃資產(chǎn)、出售產(chǎn)品，或?qū)T工提供利潤分享計(jì)劃、養(yǎng)老金計(jì)劃、重大工程項(xiàng)目建設(shè)等 ?財(cái)務(wù)承諾審計(jì)的 目標(biāo) ? 識別被審計(jì)單位是否存在財(cái)務(wù)承諾事項(xiàng) ? 財(cái)務(wù)承諾在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否充分披露 一、財(cái)務(wù)承諾的審計(jì) 財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)程序 詢問管理層 報(bào)表附注中表述的恰當(dāng)性 審查重大財(cái)務(wù)承諾在財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)承諾的責(zé)任聲明 要求管理層提供關(guān)于 的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議 大會紀(jì)要以及主要 審閱董事會或股東 一、財(cái)務(wù)承諾的審計(jì) 財(cái)務(wù)承諾審計(jì)結(jié)果的處理 ?注冊會計(jì)師對于識別的被審計(jì)單位的重大財(cái)務(wù)承諾事項(xiàng)，應(yīng)提請管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露 ?如果認(rèn)為被審計(jì)單位對其所作的披露不恰當(dāng)，而且管理層拒絕按照注冊會計(jì)師的意見進(jìn)行調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)意見類型的影響 二、或有事項(xiàng)審計(jì) ?或有事項(xiàng) —— 是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng) ? 或有負(fù)債 —— 是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量 ? 或有資產(chǎn) —— 是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) 二、或有事項(xiàng)審計(jì) ?審計(jì)或有事項(xiàng)的主要 目標(biāo) ? 確定或有事項(xiàng)是否存在 ? 確定預(yù)計(jì)負(fù)債是否正確確認(rèn)和計(jì)量 ? 確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng) 二、或有事項(xiàng)審計(jì) 或有事項(xiàng)的審計(jì)程序 向被審計(jì)單位 管理層詢問并 索取有關(guān)資料 審閱和分析 有關(guān)資料 向被審計(jì)單位 外部有關(guān)人員 進(jìn)行詢問或函證 復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì) 工作底稿，尋找任 何可以說明潛在或 有事項(xiàng)的資料 審查預(yù)計(jì)負(fù) 債的確認(rèn)和計(jì) 量是否正確 確定或有事項(xiàng) 在財(cái)務(wù)報(bào)表中 的披露是否恰當(dāng) 二、或有事項(xiàng)審計(jì) 或有事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理 ?注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對或有事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論，并確定其對審計(jì)意見的影響 ?注冊會計(jì)師如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能就對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的或有事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見 ?如果注冊會計(jì)師有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位對或有事項(xiàng)的確認(rèn)不恰當(dāng)或者披露不充分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見 第八節(jié) 持續(xù)經(jīng)營審計(jì) 一 、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能無法成立的情況 二 、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)目標(biāo) 三 、 風(fēng)險(xiǎn)評估程序以及評價(jià)管理層的評估 四 、 識別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序 五 、 審計(jì)結(jié)論與報(bào)告 一、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及持續(xù)經(jīng) 營假設(shè)可能無法成立的情況 ?持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ?是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù) ?可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月 一、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及持續(xù)經(jīng) 營假設(shè)可能無法成立的情況 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能無法成立的情況 被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 ?無法償還到期債務(wù) ?無法償還即將到期且難以展期的借款 ?無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款 ?存在大額的逾期未繳稅金 ?累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大 ?過度依賴短期借款籌資 ?無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用 ?難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金 ?資不抵債 ?營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù) ?經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù) ?大股東長期占用巨額資金 ?重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理 ?存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn) ?存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債 一、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及持續(xù)經(jīng) 營假設(shè)可能無法成立的情況 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能無法成立的情況 被審計(jì)單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 ?關(guān)鍵管理人員離職且無人替代 ?主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策 ?失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商 ?人力資源或重要原材料短缺 一、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及持續(xù)經(jīng) 營假設(shè)可能無法成立的情況 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能無法成立的情況 被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 ?嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策 ?異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn) ?有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響 ?經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營 ?投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響 ?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失 二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)目標(biāo) ?就管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)