【文章內(nèi)容簡介】 本節(jié)內(nèi)容。 go 核心內(nèi)容：如何計算輔助產(chǎn)品的單位成本 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：采用產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本 2023/2/13 67 六、輔助產(chǎn)品不入庫，輔助生產(chǎn)費用的分配 分配 第一步，計算輔助 產(chǎn)品的單位成本 第二步，確定使用部門應(yīng)負擔的費用。 （一） 輔助車間之間互相獨立時。 實例 2023/2/13 68 例：某企業(yè)有兩個輔助車間：供電和供水車間，某月它們發(fā)生的費用、提供的產(chǎn)品或勞務(wù)及使用部門如下： 受 益 部 門 供電量（度） 供水量（ m3) 供電車間（ 4 000元） —— —— 供水車間（ 2 000元） —— —— 基本車間一般性耗用 70 000 300 行政管理部門 10 000 100 合 計 80 000 400 （一） 輔助車間之間互相獨立時 ? 思考：基本車間耗用的電費是多少？ 2023/2/13 69 單位成本 =總生產(chǎn)費用 /總產(chǎn)量 =4000/80000=(元 /度 ) 第一步：計算電的單位成本： 基本車間應(yīng)負擔的費用 = 每度的成本耗用數(shù)量 = 70 000=3500(元 ) 第二步：計算基本車間應(yīng)負擔的電費： 2023/2/13 70 六、輔助產(chǎn)品不入庫，輔助生產(chǎn)費用的分配 分配 第一步，計算輔助 產(chǎn)品的單位成本 第二步，確定使用部門應(yīng)負擔的費用。 （二 ） 輔助車間之間互相受益時 實例 2023/2/13 71 例：某企業(yè)有兩個輔助車間：供電和供水車間，某月它們發(fā)生的費用、提供的產(chǎn)品或勞務(wù)及使用部門如下： 受 益 部 門 供水量（ m3) 供電量（度） 供電車間（ 4 740元） 10 000 —— 供水車間（ 2 065元） —— 3 000 基本生產(chǎn) — 丙產(chǎn)品 10 300 基本生產(chǎn)車間一般消耗 20 500 8 000 行政管理部門 8 000 1 200 專設(shè)銷售機構(gòu) 2 800 500 合 計 41 300 23 000 （二） 輔助車間之間互相受益 2023/2/13 72 （二） 輔助車間之間互相受益 供電車間已歸集的 4 740元中是否包括它所耗用的供水車間的水費？ 供水車間已歸集的 2 065元中是否包括它所耗用的供電車間的電費？ 2023/2/13 73 七、輔助生產(chǎn)費用具體分配方法 （若有兩個以上輔助生產(chǎn)車間的費用分配 （一）直接分配法 （二）順序分配法 （三）交互分配法 （四）代數(shù)分配法 （五）計劃成本分配法 2023/2/13 74 七、輔助生產(chǎn)費用具體分配方法 直接分配法 受益原則：不遵循 直接使用，無月末在產(chǎn)品 不考慮互相受益事實； “輔助生產(chǎn)成本”借貸相等 基本思路：當輔助車間之間互相受益的價值量都比較小時，根據(jù)重要性原則，可以忽略互相受益的事實。 各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用 2023/2/13 75 輔助生產(chǎn) — 供電 20 500水單位成本 制造費用 輔助生產(chǎn) — 供水 8 000電單位成本 4 740 2 065 3 000電單位成本 23 000度電單位成本 10 000水單位成本 41 300 m3 水單位成本 原則：重要性原則 10 300電單位成本 基本生產(chǎn) — 丙產(chǎn)品 8 000水單位成本 管理費用 1 200電單位成本 2 800水單位成本 銷售費用 500電單位成本 較小時可忽略 較小時可忽略 2023/2/13 76 直接分配法 ?分配過程： ?①供電“ T” 帳戶的 借方去掉 10 000水的單位成本， ?其 貸方 同樣去掉 3 000 電的單位成本 back ?所以： 4 740 = （ 23 0003 000）電的單位成本 ?從而計算出電的單位成本。 ?水的單位成本同理。 ②某受益部門應(yīng)負擔的輔助費用 =受益量該輔助產(chǎn)品的單位成本 2023/2/13 77 直接分配法 優(yōu)點：簡單、工作量?。ㄝ^代數(shù)分配法） 缺點：違背了受益原則，分配結(jié)果最差。 適用范圍： 適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供 勞務(wù)不多的情形 。 2023/2/13 78 ? 直接分配法 ? 舉例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為 4085元，供電車間本月發(fā)生費用為 9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量如下： 受益單位 耗水（ M3 ） 耗電（度） 基本生產(chǎn) —— 甲產(chǎn)品 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 輔助生產(chǎn)車間 —— 供電 20230 輔助生產(chǎn)車間 —— 供水 6000 行政管理部門 16000 2400 專設(shè)銷售機構(gòu) 5600 1000 合計 82600 46000 要求：采用直接分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表，并根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制相應(yīng)的會計分錄。 2023/2/13 79 ? 輔助生產(chǎn)費用分配表如下： 項目 供水車間 供電車間 合計 待分配輔助生產(chǎn)費用（元） 4085 9020 13105 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 62600 （ M3 ） 40000度 單位成本（分配率） 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品 耗用數(shù)量 20600 分配金額 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 41000 16000 分配金額 3608 行政管理部門 耗用數(shù)量 16000 2400 分配金額 專設(shè)銷售機構(gòu) 耗用數(shù)量 5600 1000 分配金額 合計 4085 9020 13105 2023/2/13 80 ? 在上列輔助生產(chǎn)費用分配表中 ,由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù) ? 不分配費用，因而其單位成本（費用分配率）應(yīng)以待分配費用 ? 除以供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量計算，即： ? 某輔助生產(chǎn)勞務(wù) 、 該輔助生產(chǎn)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用總額 ? 作業(yè)單位成本 = ———————————————————— ? 該輔助生產(chǎn)車間提供作業(yè)總量 其他輔助生產(chǎn)耗用 ? 水單位成本 （ 分配率 ） = ? 4085 /（ 8260020230） =（ 元 /M3） ? 電單位成本 （ 分配率 ） = ? 9020/（ 460006000） =（ 元 /度 ） 2023/2/13 81 ? 注意： ? 水 、 電單位成本 （ 分配率 ） 應(yīng)精確到小數(shù)點后四位以上 ， 且專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)分配的費用可采取倒擠的方法得出 。 即專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)分配水費 ==(元 )；專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)分配的電費 ==(元 )。 2023/2/13 82 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制相應(yīng)的會計分錄 : 借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水車間 4085 —— 供電車間 9020 2023/2/13 83 順序分配法 受益原則：部分遵循 直接使用，無月末在產(chǎn)品 部分考慮受益大的事實； “輔助生產(chǎn)成本”借貸相等 基本思路：當輔助車間之間互相受益的價值量有大小之分時，根據(jù)重要性原則，可以忽略小者，僅考慮大者。 2023/2/13 84 輔助生產(chǎn)成本 — 供電 20 500水單位成本 制造費用 輔助生產(chǎn)成本 — 供水 8 000電單位成本 4 740 2 065 3 000電單位成本 23 000電單位成本 10 000水單位成本 41 300水單位成本 原則：重要性原則 10 300電單位成本 基本生產(chǎn) — 丙產(chǎn)品 8 000水單位成本 管理費用 1 200電單位成本 2 800水單位成本 營業(yè)費用 500電單位成本 較小時可忽略 較大時不忽略 2023/2/13 85 順序分配法 ?分配過程： ①先分配供電車間的費用，即供電“ T” 帳戶的借方去掉 所耗用的水費（ 10 000水的單位成本） 所以： 4 740 = 23 000 電的單位成本 從而計算出電的單位成本，然后，分配供電車間的費用。 ②供水車間的水費后分配，即供水“ T“ 帳戶的借方考慮 所耗用的電費（ 3000 電的單位成本）， 但貸方去掉供電車間應(yīng)負擔的水費， 所以： 2065+3000電的單位成本 =（ 41 300— 10 000）水的單位成本 2023/2/13 86 順序分配法 優(yōu)缺點及其適用范圍：這種分配結(jié)果的正確性受到 一定的影響，計算工作量有所增加。這種分配方法只 適宜在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明 顯順序的情況下采用。 總結(jié)： 受益少的排列在前 受益多的 排列在后 單向往后分配 2023/2/13 87 交互分配法 受益原則 直接使用，無月末在產(chǎn)品 粗略考慮受益事實； “輔助生產(chǎn)成本”借貸相等 基本思路：當輔助車間之間互相受益的價值量都較大，必需考慮，但又想簡化工作，因此，輔助車間之間可以粗略加以分配，而不是采用前面所講的代數(shù)分配法來進行精確分配。 2023/2/13 88 交互分配法 特點：需進行兩次分配 （ 1） 對內(nèi)分配 （ 交互分配 ） ?以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配 。 ?費用分配率 =待分配費用 247。 輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量 2023/2/13 89 （ 2） 對外分配 ?以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務(wù)量為依據(jù)進行對外分配 。 ?費用分配率＝交互分配后的實際費用 247。 非輔助部門耗費勞務(wù)總量 ?交互分配后的實際費用 =交互分配前的費用 +交互分配轉(zhuǎn)入的費用 交互分配轉(zhuǎn)出的費用 2023/2/13 90 交互分配法的優(yōu)缺點及適用條件： 采用這種分配方法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性，但由于各種輔助生產(chǎn)費用都要計算兩個費用分配率，進行兩次分配，因而計算工作又有所增加，由于交互分配的費用分配率 (單位成本 )是根據(jù)交互分配以后的待分配費用計算的，不是各該輔助生產(chǎn)的實際單位成本，因而分配結(jié)果也不很正確。交互分配法主要適用于各月輔助生產(chǎn)的費用相差不大的情況。 舉例： 2023/2/13 91 ? 交互分配法： ? 舉例：仍以前例 直接分配法 資料。按交互分配法編制輔助生產(chǎn)費用的分配表： 項目 供水車間 供電車間 合計 數(shù)量（ M3 ) 費用分配率 分配金額 數(shù)量(度 ) 費用分配率 分配金額 待分配輔助生產(chǎn)費用 82600 4085 46000 9020 13105 交互 分配 輔助生產(chǎn) _供水 + 6000 輔助生產(chǎn) _供電 20230 + 對外分配的輔助生產(chǎn)費用 62600 40000 13015 對 外 分 配 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 行政管理部門 16000 2400 專設(shè)銷售機構(gòu) 5600 1000 合計 62600 40000 13105 2023/2/13 92 在上列輔助生產(chǎn)費用分配表中 ,交互分配單位成本是根據(jù)待分配的輔助生產(chǎn)費用 ,除以供應(yīng)勞務(wù)的總數(shù)量計算求出的。交互分配的計算如下 : (1)交互分配的單位成本 水單位成本 =4085 / 82600 = 電單位成本 =9020 / 46000 = (2)交互分配 供水車間分來電費 =6000 = (元 ) 供電車間分得水費 =20230 = (元 ) 2023/2/13 93 對外分配的單位成本 ,根據(jù)交互分配后的實際費用 (對外分配費用 ),除以對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量計算求出。對外分配計算如下： (1) 交互分配后的實際費用