【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效 益和社會(huì)效 益的統(tǒng)一 現(xiàn)代質(zhì)量成本具有的特征 Exh. 203 27 第二節(jié) 質(zhì)量成本的計(jì)量與報(bào)告 一、質(zhì)量成本計(jì)量 （一）質(zhì)量成本財(cái)務(wù)計(jì)量 雙軌制 ：是把質(zhì)量成本的核算和正常的會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi)，單獨(dú)設(shè)置成本的賬外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。 單軌制 ：是在原有的會(huì)計(jì)科目表中增設(shè) “ 質(zhì)量成本 ” 一級(jí)科目 ,然后在它的下面設(shè)置 “ 預(yù)防成本 ” 、“ 鑒定成本 ” 、 “ 內(nèi)部故障成本 ” 和 “ 外部故障成本 ”四個(gè)二級(jí)科目。從而把質(zhì)量成本的核算與正常的會(huì)計(jì)核算結(jié)合在一起。 但它最大的問(wèn)題是與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不相融，在會(huì)計(jì)期末，無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中進(jìn)行反映。為了解決這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)把質(zhì)量成本在 “ 生產(chǎn)成本 ” 、“ 管理費(fèi)用 ” 和 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 等科目中進(jìn)行分配。 29 （二）質(zhì)量成本的非財(cái)務(wù)計(jì)量 質(zhì)量指標(biāo) 財(cái)務(wù)指標(biāo) 非財(cái)務(wù)指標(biāo) 反映顧客滿(mǎn)意的質(zhì)量指標(biāo) 外部差錯(cuò)成本 顧客投訴次數(shù)、按時(shí)交貨率、延期交貨時(shí)間 質(zhì)量的內(nèi)部業(yè)績(jī)指標(biāo) 預(yù)防、鑒定及內(nèi)部差錯(cuò)成本 合格品率；制造交貨時(shí)間 30 （三）質(zhì)量成本核算的要求 ? 質(zhì)量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過(guò)程，從投產(chǎn)前的技術(shù)準(zhǔn)備過(guò)程、生產(chǎn)制造過(guò)程到產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程的質(zhì)量成本核算，它是用貨幣形態(tài)反映產(chǎn)品質(zhì)量狀況，進(jìn)行全面質(zhì)量控制的依據(jù)。質(zhì)量成本核算，既要滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)施全面質(zhì)量管理的需要，又要遵循現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，同時(shí)還要滿(mǎn)足上級(jí)主管部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。 ? 正確核算質(zhì)量成本，是實(shí)施全面質(zhì)量管理的中心環(huán)節(jié)。進(jìn)行質(zhì)量成本核算，必須劃清以下幾個(gè)費(fèi)用界限： 31 ? 顯性質(zhì)量成本必須在會(huì)計(jì)核算中加以反映，按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，而隱含成本往往不在會(huì)計(jì)記錄中列示，可另外按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算或估算。 界限 ? 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和產(chǎn)品成本開(kāi)支范圍的規(guī)定，質(zhì)量成本中有些費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，如廠內(nèi)缺陷成本中的不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失、可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)等，有些費(fèi)用則不應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品成本，如預(yù)防成本中的產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)用、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用等。 32 在產(chǎn)品之間的質(zhì)量成本界限 ? 為了簡(jiǎn)化核算，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的質(zhì)量成本全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品成本可不負(fù)擔(dān)質(zhì)量成本。 限 ? 劃清產(chǎn)品質(zhì)量成本中可控成本與控制失效成本之間的界限，可以為企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度提供責(zé)任成本依據(jù)。同時(shí)，為了便于核算和明確責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量成本項(xiàng)目(科目 )的具體內(nèi)容、費(fèi)用開(kāi)支范圍和費(fèi)用發(fā)生的區(qū)域，將質(zhì)量成本核算的責(zé)任歸口落實(shí)到各有關(guān)部門(mén)，建立核算網(wǎng)點(diǎn)明確傳遞程序，實(shí)行歸口管理，建立質(zhì)量成本的責(zé)任制。 33 （四）質(zhì)量成本核算的賬戶(hù)設(shè)置 ? 我國(guó)國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局 1991年發(fā)布的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn) GB/T13339－91《 質(zhì)量成本管理導(dǎo)則 》 中提出了對(duì)企業(yè)質(zhì)量成本核算的科目設(shè)置要求。企業(yè)應(yīng)設(shè)置質(zhì)量成本三級(jí)科目。首先設(shè)置“ 質(zhì)量成本 ” 一級(jí)科目，下面按質(zhì)量成本的構(gòu)成分設(shè) “ 預(yù)防成本 ” 、 “ 鑒定成本 ” 、 “ 內(nèi)部故障成本 ” 、 “ 外部故障成本 ” 和 “ 外部質(zhì)量保證成本 ” 五個(gè)二級(jí)科目，而質(zhì)量成本的三級(jí)科目則根據(jù)企業(yè)質(zhì)量成本管理的具體情況進(jìn)行設(shè)置，對(duì)企業(yè)發(fā)生的顯性質(zhì)量成本進(jìn)行核算。由于企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、產(chǎn)品類(lèi)型的不同，以及會(huì)計(jì)核算的管理體制的不同，質(zhì)量成本項(xiàng)目會(huì)有所不同，各部門(mén)、企業(yè)在設(shè)置質(zhì)量成本賬戶(hù)時(shí)，可根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行增減。 34 1．預(yù)防成本類(lèi) ? 質(zhì)量工作費(fèi)：為保證和控制產(chǎn)品質(zhì)量而制定的質(zhì)量政策、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用，開(kāi)展質(zhì)量管理所發(fā)生的辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)、搜集情報(bào)費(fèi)，以及編制手冊(cè)、制定全面質(zhì)量管理計(jì)劃、開(kāi)展質(zhì)量管理小組活動(dòng)、組織質(zhì)量管理工作和工序能力研究等所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)：在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和老產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)的過(guò)程中，對(duì)設(shè)計(jì)方案評(píng)價(jià)、制定試驗(yàn)和實(shí)施計(jì)劃，以及對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的評(píng)審所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)：是為了達(dá)到質(zhì)量要求，提高人員素質(zhì)，對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行質(zhì)量意識(shí)、質(zhì)量管理、檢測(cè)技術(shù)、操作水平等培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括培訓(xùn)計(jì)劃從制定直到實(shí)施所發(fā)生的一切費(fèi)用。 ? 質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)：是為改進(jìn)和保證質(zhì)量而發(fā)生的各種獎(jiǎng)勵(lì)性支出，如質(zhì)量小組成果獎(jiǎng)、產(chǎn)品升級(jí)創(chuàng)優(yōu)獎(jiǎng)、質(zhì)量信得過(guò)獎(jiǎng)及有關(guān)質(zhì)量的合理化建議獎(jiǎng)以及為提高產(chǎn)品質(zhì)量管理作出成績(jī)的獎(jiǎng)勵(lì)等。 ? 質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)：是為制定和貫徹各項(xiàng)質(zhì)量改進(jìn)措施所發(fā)生的費(fèi)用，包括建立質(zhì)量體系、提高產(chǎn)品及工作質(zhì)量、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、調(diào)整工藝、開(kāi)展工序控制、進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)等所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 質(zhì)量管理專(zhuān)職人員的工資及福利費(fèi) 35 2．鑒定成本類(lèi) ? 檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi)：是對(duì)進(jìn)廠的材料、外購(gòu)件、零配件、工具、量具以及生產(chǎn)過(guò)程中的半成品、在制品、產(chǎn)成品按質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查、測(cè)試、檢驗(yàn)以及設(shè)備校正所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 檢測(cè)設(shè)備維護(hù)費(fèi)：是對(duì)檢測(cè)設(shè)備、工具、量具進(jìn)行定期檢查、維護(hù)、校準(zhǔn)以及更新所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 檢測(cè)設(shè)備折舊費(fèi)。 ? 專(zhuān)職質(zhì)檢人員工資及福利費(fèi)。 36 3．內(nèi)部缺陷成本類(lèi) ? 廢品損失：是因產(chǎn)成品、半成品、在制品達(dá)不到質(zhì)量要求且無(wú)法修復(fù)或在經(jīng)濟(jì)上不值得修復(fù)，造成報(bào)廢所損失的費(fèi)用以及外購(gòu)元器件、零部件、原材料在采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、篩選等過(guò)程中因質(zhì)量問(wèn)題所損失的費(fèi)用，包括在生產(chǎn)過(guò)程中報(bào)廢的產(chǎn)成品、半成品、元器件、零部件、原材料費(fèi)用及人工費(fèi)用和能源動(dòng)力等消耗。 ? 返修損失：是為修復(fù)不合格品并使之達(dá)到質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用，包括人工費(fèi)，所更換零部件，原材料的費(fèi)用， 以及半成品在生產(chǎn)過(guò)程中的返修費(fèi)用。 ? 停工損失：是由于質(zhì)量事故引起的停工損失。 ? 質(zhì)量降級(jí)、降等損失：是由于產(chǎn)品不符合規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行降級(jí)、降等出售所造成的損失。 ? 產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)：是因處理內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量事故所支付的費(fèi)用，包括重復(fù)檢驗(yàn)或重新篩選支付的費(fèi)用。費(fèi)用來(lái)源為企業(yè)管理費(fèi)、車(chē)間費(fèi)。 37 4．外部缺陷成本類(lèi) ? 訴訟費(fèi)用：由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣，用戶(hù)提起訴訟、要求賠償，企業(yè)為處理申訴所支付的費(fèi)用。 ? 退貨、換貨損失：是因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求造成用戶(hù)退貨、換貨所損失的費(fèi)用，包括損失費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和退回產(chǎn)品的凈損失等。 ? 索賠費(fèi)用：是因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，對(duì)用戶(hù)提出的申訴，進(jìn)行賠償、處理所支付的費(fèi)用，包括支付用戶(hù)的賠償金與罰金、索賠處理費(fèi)及差旅費(fèi)等。 ? 保修費(fèi)用：是根據(jù)保修規(guī)定，為用戶(hù)提供修理服務(wù)所支付的費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、更換零部件成本，所需器材工具、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，還包括保修服務(wù)人員的工資總額及提取的職工福利基金。 ? 產(chǎn)品降