【文章內(nèi)容簡介】 實現(xiàn)經(jīng)濟效 益和社會效 益的統(tǒng)一 現(xiàn)代質(zhì)量成本具有的特征 Exh. 203 27 第二節(jié) 質(zhì)量成本的計量與報告 一、質(zhì)量成本計量 （一）質(zhì)量成本財務計量 雙軌制 ：是把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨設置成本的賬外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點進行核算。 單軌制 ：是在原有的會計科目表中增設 “ 質(zhì)量成本 ” 一級科目 ,然后在它的下面設置 “ 預防成本 ” 、“ 鑒定成本 ” 、 “ 內(nèi)部故障成本 ” 和 “ 外部故障成本 ”四個二級科目。從而把質(zhì)量成本的核算與正常的會計核算結(jié)合在一起。 但它最大的問題是與現(xiàn)行會計制度不相融，在會計期末，無法在資產(chǎn)負債表和損益表中進行反映。為了解決這個問題，應把質(zhì)量成本在 “ 生產(chǎn)成本 ” 、“ 管理費用 ” 和 “ 營業(yè)費用 ” 等科目中進行分配。 29 （二）質(zhì)量成本的非財務計量 質(zhì)量指標 財務指標 非財務指標 反映顧客滿意的質(zhì)量指標 外部差錯成本 顧客投訴次數(shù)、按時交貨率、延期交貨時間 質(zhì)量的內(nèi)部業(yè)績指標 預防、鑒定及內(nèi)部差錯成本 合格品率；制造交貨時間 30 （三）質(zhì)量成本核算的要求 ? 質(zhì)量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過程，從投產(chǎn)前的技術(shù)準備過程、生產(chǎn)制造過程到產(chǎn)品銷售過程的質(zhì)量成本核算，它是用貨幣形態(tài)反映產(chǎn)品質(zhì)量狀況，進行全面質(zhì)量控制的依據(jù)。質(zhì)量成本核算，既要滿足企業(yè)實施全面質(zhì)量管理的需要，又要遵循現(xiàn)行財務會計制度的規(guī)定，同時還要滿足上級主管部門和稅務部門對企業(yè)會計報表的要求。 ? 正確核算質(zhì)量成本，是實施全面質(zhì)量管理的中心環(huán)節(jié)。進行質(zhì)量成本核算，必須劃清以下幾個費用界限： 31 ? 顯性質(zhì)量成本必須在會計核算中加以反映，按照會計科目進行核算，而隱含成本往往不在會計記錄中列示，可另外按照會計科目進行統(tǒng)計核算或估算。 界限 ? 根據(jù)企業(yè)會計制度和產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，質(zhì)量成本中有些費用應計入產(chǎn)品成本，如廠內(nèi)缺陷成本中的不可修復廢品的報廢損失、可修復廢品的修復費等，有些費用則不應計人產(chǎn)品成本，如預防成本中的產(chǎn)品評審費用、質(zhì)量培訓費用等。 32 在產(chǎn)品之間的質(zhì)量成本界限 ? 為了簡化核算，應計入產(chǎn)品成本的質(zhì)量成本全部由當月完工產(chǎn)品成本負擔，月末在產(chǎn)品成本可不負擔質(zhì)量成本。 限 ? 劃清產(chǎn)品質(zhì)量成本中可控成本與控制失效成本之間的界限，可以為企業(yè)實施責任會計制度提供責任成本依據(jù)。同時，為了便于核算和明確責任，企業(yè)應當根據(jù)質(zhì)量成本項目(科目 )的具體內(nèi)容、費用開支范圍和費用發(fā)生的區(qū)域，將質(zhì)量成本核算的責任歸口落實到各有關(guān)部門，建立核算網(wǎng)點明確傳遞程序，實行歸口管理，建立質(zhì)量成本的責任制。 33 （四）質(zhì)量成本核算的賬戶設置 ? 我國國家技術(shù)監(jiān)督局 1991年發(fā)布的國家標準 GB/T13339－91《 質(zhì)量成本管理導則 》 中提出了對企業(yè)質(zhì)量成本核算的科目設置要求。企業(yè)應設置質(zhì)量成本三級科目。首先設置“ 質(zhì)量成本 ” 一級科目，下面按質(zhì)量成本的構(gòu)成分設 “ 預防成本 ” 、 “ 鑒定成本 ” 、 “ 內(nèi)部故障成本 ” 、 “ 外部故障成本 ” 和 “ 外部質(zhì)量保證成本 ” 五個二級科目，而質(zhì)量成本的三級科目則根據(jù)企業(yè)質(zhì)量成本管理的具體情況進行設置，對企業(yè)發(fā)生的顯性質(zhì)量成本進行核算。由于企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、產(chǎn)品類型的不同，以及會計核算的管理體制的不同，質(zhì)量成本項目會有所不同，各部門、企業(yè)在設置質(zhì)量成本賬戶時，可根據(jù)企業(yè)的具體情況進行增減。 34 1．預防成本類 ? 質(zhì)量工作費：為保證和控制產(chǎn)品質(zhì)量而制定的質(zhì)量政策、目標、標準所發(fā)生的費用，開展質(zhì)量管理所發(fā)生的辦公費、宣傳費、搜集情報費，以及編制手冊、制定全面質(zhì)量管理計劃、開展質(zhì)量管理小組活動、組織質(zhì)量管理工作和工序能力研究等所發(fā)生的費用。 ? 產(chǎn)品評審費：在新產(chǎn)品開發(fā)和老產(chǎn)品質(zhì)量改進的過程中，對設計方案評價、制定試驗和實施計劃，以及對產(chǎn)品質(zhì)量的評審所發(fā)生的費用。 ? 質(zhì)量培訓費：是為了達到質(zhì)量要求，提高人員素質(zhì)，對有關(guān)人員進行質(zhì)量意識、質(zhì)量管理、檢測技術(shù)、操作水平等培訓所發(fā)生的費用，包括培訓計劃從制定直到實施所發(fā)生的一切費用。 ? 質(zhì)量獎勵費：是為改進和保證質(zhì)量而發(fā)生的各種獎勵性支出，如質(zhì)量小組成果獎、產(chǎn)品升級創(chuàng)優(yōu)獎、質(zhì)量信得過獎及有關(guān)質(zhì)量的合理化建議獎以及為提高產(chǎn)品質(zhì)量管理作出成績的獎勵等。 ? 質(zhì)量改進措施費：是為制定和貫徹各項質(zhì)量改進措施所發(fā)生的費用，包括建立質(zhì)量體系、提高產(chǎn)品及工作質(zhì)量、改進產(chǎn)品設計、調(diào)整工藝、開展工序控制、進行技術(shù)改進等所發(fā)生的費用。 ? 質(zhì)量管理專職人員的工資及福利費 35 2．鑒定成本類 ? 檢驗測試費：是對進廠的材料、外購件、零配件、工具、量具以及生產(chǎn)過程中的半成品、在制品、產(chǎn)成品按質(zhì)量標準進行檢查、測試、檢驗以及設備校正所發(fā)生的費用。 ? 檢測設備維護費：是對檢測設備、工具、量具進行定期檢查、維護、校準以及更新所發(fā)生的費用。 ? 檢測設備折舊費。 ? 專職質(zhì)檢人員工資及福利費。 36 3．內(nèi)部缺陷成本類 ? 廢品損失：是因產(chǎn)成品、半成品、在制品達不到質(zhì)量要求且無法修復或在經(jīng)濟上不值得修復，造成報廢所損失的費用以及外購元器件、零部件、原材料在采購、運輸、倉儲、篩選等過程中因質(zhì)量問題所損失的費用，包括在生產(chǎn)過程中報廢的產(chǎn)成品、半成品、元器件、零部件、原材料費用及人工費用和能源動力等消耗。 ? 返修損失：是為修復不合格品并使之達到質(zhì)量要求所支付的費用，包括人工費，所更換零部件，原材料的費用， 以及半成品在生產(chǎn)過程中的返修費用。 ? 停工損失：是由于質(zhì)量事故引起的停工損失。 ? 質(zhì)量降級、降等損失：是由于產(chǎn)品不符合規(guī)定質(zhì)量標準而進行降級、降等出售所造成的損失。 ? 產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費：是因處理內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量事故所支付的費用，包括重復檢驗或重新篩選支付的費用。費用來源為企業(yè)管理費、車間費。 37 4．外部缺陷成本類 ? 訴訟費用：由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣，用戶提起訴訟、要求賠償，企業(yè)為處理申訴所支付的費用。 ? 退貨、換貨損失：是因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求造成用戶退貨、換貨所損失的費用，包括損失費、運輸費和退回產(chǎn)品的凈損失等。 ? 索賠費用：是因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，對用戶提出的申訴，進行賠償、處理所支付的費用，包括支付用戶的賠償金與罰金、索賠處理費及差旅費等。 ? 保修費用：是根據(jù)保修規(guī)定，為用戶提供修理服務所支付的費用，包括差旅費、辦公費、勞保費、更換零部件成本，所需器材工具、運輸?shù)荣M用，還包括保修服務人員的工資總額及提取的職工福利基金。 ? 產(chǎn)品降