【文章內(nèi)容簡介】 單。公司應當自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務或者提供相應的擔保。 ? 第一百七十五條 公司合并時，合并各方的債權(quán)、債務，應當由合并后存續(xù)的公司或者新設的公司承繼。 2023/2/8 40 ? （三）合并涉及的稅收 ? 合并的實質(zhì)是被合并企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給合并企業(yè)，涉及到資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移需要評估（或增值或減值）。但是被合并企業(yè)注銷解散，沒有獲得任何收益， 獲得收入方是股東。 ? 稅收結(jié)果：①解散清算分配股權(quán)；②股權(quán)交換 ? 涉稅分析： ? ? ? :企業(yè)所得稅、個人所得稅 ? ? 2023/2/8 41 （四）企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? [2023]165號 ? 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同 。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。 ? ［ 2023］ 420號 ? 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 ? ［ 1997］ 077號 ? 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中 ,發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失 ,計入應納稅所得額 ,依法繳納企業(yè)所得稅。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的 ,不計入應納稅所得額。 2023/2/8 42 （五）企業(yè)合并的現(xiàn)實運用 ? 企業(yè)因發(fā)展的需要，有時會采取兼并其他企業(yè)的方式擴大企業(yè)的規(guī)模和效益，被兼并企業(yè)因此將被解散。 ? 現(xiàn)實中的新疆特變電工以承擔債務方式兼并新疆電線廠、北京雙鶴以承擔債務方式兼并昆山制藥總廠、清華同方以增發(fā)新股吸收合并魯穎股份公司、新浪增發(fā)新股合并分眾等 ? 在企業(yè)合并過程中，因被兼并企業(yè)將要被兼并方收購，因此要對其資產(chǎn)進行評估作價處置， 評估公允價與其賬面價之間將會產(chǎn)生差額，對這部分差額是否征稅，如何征稅等，是稅法考慮的問題 。 2023/2/8 43 二、應稅兼并與免稅兼并 ? 舉例： ? 甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時賬面凈資產(chǎn)為 5000萬元，評估公允價值 6000萬元。乙企業(yè)股東股權(quán)投資計稅成本為 4000萬元。 ? 乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán) 6000萬元，其他非股權(quán)支付 0，則股權(quán)支付額占全部支付額比例為 100%（ 6000/6000*100%） ,超過 85%，雙方可以選擇免稅合并，即資產(chǎn)增值部分 2023萬元不繳納企業(yè)所得稅。 稱之為 “ 特殊性稅收處理 ” ? 如果此比例低于 85%，則企業(yè)資產(chǎn)增值部分1000萬，必須要先繳納企業(yè)所得稅 250萬元；股東股權(quán)增值也要納稅。 稱之為 “ 一般性稅務處理 ” 。 2023/2/8 44 ? 相關(guān)稅收法規(guī) ? （一）企業(yè)所得稅規(guī)定 ? 《 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財稅 [2023]59號） ? ? 企業(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理： ? ——合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。 ? ——被合并 企業(yè)及其股東 都應按清算進行所得稅處理。 ? ——被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。 2023/2/8 45 ? (綠色通道 ) ? 企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定： ? ——具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 ? ——被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 ? ——企業(yè)重組后的連續(xù) 12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。 ? ——重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 ? ——企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 2023/2/8 46 ? 企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時 ①取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，以及 ②同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并 ，交易各方對其交易中的 股權(quán)支付部分 ，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? ——合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 ? ——被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。 ? ——可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額 =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值 截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 2023/2/8 47 ? ——被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。 ? ——重組交易各方對交易中 股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 的，其 非股權(quán)支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 ? ——在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。 2023/2/8 48 ? 確定雙方計稅基礎(chǔ) ? 如果 6000萬元全部為股權(quán)支付，則 ? 6000，而是4000。將來以 6000轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，再確認實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得 2023。 ? 計稅基礎(chǔ)。甲企業(yè)合并乙企業(yè)，盡管乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價 6000，但賬面價為 5000，兼并后的企業(yè)只能以 5000為新企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 ? 分析：特殊性稅務處理實際就是遞延納稅。 2023/2/8 49 ? （二）契稅免稅規(guī)定 ? 財稅 [2023]175號： ? 兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 ? （三）土地增值稅免稅規(guī)定 ? 財稅字［ 1995］ 048號 ? 在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。 2023/2/8 50 三、免稅合并與計稅基礎(chǔ) ? （一）兩個認識 ? “ 免稅合并 ” 之稱，但也并不是真正意義上的免稅， 只是暫時不納稅 。因為合并企業(yè)取得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)只能按原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)。同時，被合并企業(yè)股東取得的新股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價值作為計稅基礎(chǔ)。 ? ，但是 非股權(quán)支付額不能享受免稅 。上例中，如果乙企業(yè)股東收到新企業(yè)股權(quán)支付額為 5500萬元，非股權(quán)支付額為 500萬元，其中的 500萬元要納稅。 如何計算稅收？ 2023/2/8 51 ? （二）確定非股權(quán)收入 ? 財稅 [2023]59號 ? 重組交易各方按規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的， 其非股權(quán)支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 ? 非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)） （非股權(quán)支付金額 247。 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值） 2023/2/8 52 ? 按上例，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價 5000萬元，公允價6000萬元。乙企業(yè)股東取得新合并企業(yè)股權(quán) 5500萬，取得非股權(quán) 500萬。假如乙企業(yè)股東原股權(quán)投資成本 4000萬，則增值 2023萬（ 5500+5004000） ? ① 股東取得的非股權(quán)收入 500萬對應的轉(zhuǎn)讓所得為：500/6000*2023= ? ② 乙企業(yè)股東取得新股的計稅成本不是 5500萬，而是 （ 4000500+），將來以 5500萬轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，再確認轉(zhuǎn)讓所得 （ 5500），合計還是要實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得 2023萬元。 2023/2/8 53 四、企業(yè)合并運用與籌劃 ? ?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額 =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值 截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 ? ，免稅合并資產(chǎn)減值企業(yè) 。 ? 例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，公允價 8000萬元。采用免稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計稅價 5000，可抵稅 1采用應稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計稅價 8000，可抵稅 2023。 ? 對于被合并方乙企業(yè)來說，應稅合并要繳資產(chǎn)增值部分的所得稅 750（ 3000*25%），而免稅合并可以暫時不納稅。 2023/2/8 54 ? 。企業(yè)合并業(yè)務中，如果合并雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，應該結(jié)合分析。合并方雙方可以選擇采取應稅或免稅合并的方式，即使符合免稅合并條件，稅法也允許企業(yè)選擇應稅方式處理，只要不向稅務機關(guān)申報免稅合并審核即可。 ? 。企業(yè)合并后，被合并企業(yè)的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進項稅金也要一并轉(zhuǎn)入。 ? 。 2023/2/8 55 五、重組之四 ——分立的形式及涉稅分析 ? 花旗宣布重大重組計劃 將分拆為兩部分 ? 花旗表示，將把公司分拆為兩個部分，其一是花旗公司，將專注于傳統(tǒng)銀行業(yè)務，另外一個是花旗控股，將持有該公司風險較高的資產(chǎn)。 ? 此舉將使花旗得以出售或分拆花旗控股的資產(chǎn)，以籌集現(xiàn)金?；ㄆ?10年前所組建的 “ 金融超市 ” 就此宣告解體。 ? 該公司新的結(jié)構(gòu)是向 1998年的回歸，當時約翰 雷德領(lǐng)導的花旗公司與桑迪 威爾領(lǐng)導的金融服務集團合并，組成了現(xiàn)在的花旗集團。 2023/2/8 56 ? （一）企業(yè)資產(chǎn)重組分析 ? 資產(chǎn)重組兩個方向：一是使企業(yè)資產(chǎn)擴張，主要是通過收購合并；另一個是企業(yè)資產(chǎn)的收縮，主要是通過資產(chǎn)剝離。 ? 我國企業(yè)改制中，采取分立式的方式很多，如分拆上市融資、分拆享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、分拆后組成企業(yè)集團等 ，企業(yè)分立后，通常是分離部分或全部資產(chǎn)為股東換取新企業(yè)的股權(quán)實現(xiàn)企業(yè)分立。企業(yè)分離出去的資產(chǎn)是否有