【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 準(zhǔn) =該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù) 當(dāng)?shù)卣_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) ? （ 1）企業(yè)任職和雇傭員工的確定：? 包括：固定職工、合同工、臨時(shí)工。但是下列情況除外：? ① 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員。? ② 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工。? ③ 已出售的住房或者租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。? （ 2）工資、薪金支出范圍的確定 – 納稅人發(fā)生的下列支出不作為工資薪金支出：? ① 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；? ② 根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；? ③ 從已經(jīng)提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；? ④ 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；? ⑤ 雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；? ⑥ 雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；? ⑦ 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；? ⑧ 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；? ⑨ 國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。、薪金扣除辦法。其實(shí)際發(fā)放的工資薪金在工資薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在稅前扣除。但是超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。、薪金扣除辦法。對(duì)飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。、薪金扣除辦法。應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除；實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣。、薪金扣除辦法。凡是完全符合國(guó)家規(guī)定條件的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。– 在上述的企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)生的職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，可在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。三、 “三項(xiàng)費(fèi)用 ”支出的差異分析? （一）會(huì)計(jì)制度規(guī)定：? 企業(yè)按職工工資總額分別按 2%、 14%、 %提取。? 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置 “應(yīng)付福利費(fèi) ”、 “其他應(yīng)付款 —— 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ”和 “其他應(yīng)付款 —— 職工教育經(jīng)費(fèi) ”賬戶。? 為保證職工福利費(fèi)與應(yīng)付工資總額的配比，對(duì)企業(yè)福利部門的人員應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)不計(jì)入 “應(yīng)付福利費(fèi) ”的借方，而是在 “管理費(fèi)用 ”中核算。（二）稅法規(guī)定? 企業(yè)發(fā)生的上述３項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該分別按照計(jì)稅工資總額的 2％、14％、 ％計(jì)算扣除。? 納稅人發(fā)放的工資高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)應(yīng)該按照計(jì)稅工資總額分別計(jì)算上述的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，如果納稅人發(fā)放的工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算上述的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出。? 在計(jì)算職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支的額度時(shí)，建立工會(huì)組織的單位，應(yīng)該按照每月全部職工工資總額的 2％向工會(huì)撥交經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。不符合上述規(guī)定的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在稅前扣除。? （培訓(xùn)業(yè)務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)和電信企業(yè)可按 %計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)）四、固定資產(chǎn)成本的差異分性? （一）融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)差異? ：? 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。? 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或小于 30%的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。? ：? 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。? 在租賃準(zhǔn)則實(shí)施以后，對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本與租賃準(zhǔn)則確定的 “最低付款額 ”相一致。（二）固定資產(chǎn)折舊差異? 、預(yù)計(jì)凈殘值的差異：? （ 1）會(huì)計(jì)制度：? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理的確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其它因素，選擇合理的規(guī)定出折舊方法。? （ 2）稅法規(guī)定：? 除另有規(guī)定者外，稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低年限。殘值比例為原價(jià)的 5%。? ? （ 1）會(huì)計(jì)制度：? 企業(yè)可采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。? 方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。? （ 2）稅法規(guī)定：? 原則上采用直線法，特殊情況經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)可采用加速折舊方法。第六節(jié) 管理費(fèi)用方面的差異分性? 一、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用? 會(huì)計(jì)上通過(guò)設(shè)置 “管理費(fèi)用 —— 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) ”進(jìn)行明細(xì)核算。? 稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的 “三新 ”費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到 10%，允許加計(jì)扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的 50%。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)? 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在 “管理費(fèi)用 ”科目中據(jù)實(shí)列支，不得采取預(yù)提的辦法。? 稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在下列規(guī)定的比例范圍內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。– 全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在 1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）凈額的 5‰ ；– 全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò) 1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該部分的 3‰ 。– 收入凈額指納稅人的收入扣除銷售折銷貨退回等各項(xiàng)支出后的收入額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以外的投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)。三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷? 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限不得超過(guò) 10年；? 稅法規(guī)定，法律和合同或企業(yè)申請(qǐng)書沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于 10年。四、開(kāi)辦費(fèi)攤銷? 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。? 如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。? 稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除。第七節(jié) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用方面的差異分性? 一、廣告費(fèi)用支出? 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的銷售費(fèi)用或按自己期待的收益期限分期攤銷。? 稅法規(guī)定， 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)的部分可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但是糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。? 自 2023年 1月 1日起，對(duì)制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入 8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。? 從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)投資風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起５個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。? 電信企業(yè)對(duì)其發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 %在稅前合并計(jì)算扣除。? 廣告費(fèi)支出的確定：? ① 廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；? ② 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已經(jīng)取得相應(yīng)的發(fā)票；? ③ 通過(guò)一定的媒體傳播。二、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出? 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目核算。? 稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰ 的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)的部分不得扣除。? 根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。? 電信企業(yè)對(duì)其發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 %在稅前合并計(jì)算扣除 。三、傭金支出? 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，直接在 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”中列支。? 稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的可以計(jì)入銷售費(fèi)用：– ① 有合法真實(shí)憑證；– ② 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)職工）；– ③ 支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的 5％。第八節(jié) 財(cái)務(wù)費(fèi)用方面的差異分性? 一 、借款費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)制度規(guī)定：? 1.屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用，或者雖然屬于長(zhǎng)期借款性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益；? ，其借款費(fèi)用不計(jì)入所制造的存貨價(jià)值內(nèi)。但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)例外。? ，不予以資本化，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。? ，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。? ，計(jì)入清算損益。? 二、借款費(fèi)用支出的稅法規(guī)定：? 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；– 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。– 為建造、購(gòu)置和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)該作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用或發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。– 納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)該按照經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)該計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。– 從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。– 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。? 從 2023年開(kāi)始，對(duì)外投資借款按上款規(guī)定執(zhí)行。? 電信企業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院和國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)發(fā)行的企業(yè)債券屬于企業(yè)正常的借款費(fèi)用，所支付的利息允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。第九節(jié) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的差異分析? 一、提取減值準(zhǔn)備當(dāng)期的差異分析? （一）會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的規(guī)定? 企業(yè)應(yīng)該在年終，按照謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除。? （二）稅法規(guī)定? 稅法遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅法另有規(guī)定以外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。? （三）差異分析? 企業(yè)在一定時(shí)期按會(huì)計(jì)制度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額與稅法認(rèn)定損失的時(shí)點(diǎn)不同，由此產(chǎn)生的差異屬于時(shí)間性差異。因?yàn)楫?dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，經(jīng)稅法認(rèn)定可從發(fā)生的損失當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。? （四）不同核算方法的所得稅處理? ? 在產(chǎn)生差異的當(dāng)期，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)調(diào)整時(shí)間性差異后計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并按此額計(jì)算出所得稅額，將此結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。? 【例】 A公司于 1999年 12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備成本 3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，按直線法計(jì)提折舊。 2023年該公司在編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行了減值測(cè)試，表明其可收回金額為2200萬(wàn)元。假設(shè) A公司 2023年按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額為 1500萬(wàn)元，其適用的所得稅稅率為 33%，并且該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法與稅法相同。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。? （ 1）會(huì)計(jì)處理? 計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：? 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2023000（ 30000000? － 30000002－ 22023000）? 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2023000? （ 2）納稅調(diào)整? 因?yàn)?200萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，所以應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。? 當(dāng)年應(yīng)納所得稅 =（ 1500＋ 200） 33%=561（萬(wàn)