現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗?編輯修改稿)
2025-02-07 15:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 nment analysis template），在此基礎(chǔ)上，安永形成了全球?qū)徲嫹椒ǎ?Global Audit Methodology）。普華永道會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“普華永道審計方法（ PricewaterhouseCooper’s Methodology）”為名的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ā? 德勤會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“ Audit System／ 2”為名的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ā４髸嫀熓聞?wù)所在新的審計方法上的基本認識是一致的，但在運用中存在著一定的差別。 24 理論的提煉 KPMG功不可沒 在國際四大中，研究現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜咴谧钋把氐氖?KPMG，對系統(tǒng)的形成該方法起了至關(guān)重要的作用。 目前 KPMG對研究現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕呀?jīng)有新的發(fā)展，雖然尚未形成對準則的影響，但代表了一種方向，如其提出的強調(diào)循環(huán)遞進、三方印證等觀點（詳見 Timothy Bell Ira solomon在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬚搲难葜v）。 25 國際審計準則的形成（一） 安然事件后的 2023年 10月 IAASB國際審計和保證準則委員會（國際會計師聯(lián)合會下屬）發(fā)布一系列準則： ISA315， 了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯誤風險 ISA330， 針對評估的重大錯誤風險實施的程序； ISA500， 審計證據(jù) 同時， IAASB還對 ISA200財務(wù)審計的目標與一般原則及ISA300計劃財務(wù)報表審計等進行修改 26 國際審計準則的形成（二） ? 國際審計準則 315款 : ? 使戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的各部分制度化 ? 風險評估導向?qū)徲嬍且粋€循環(huán)推遞的過程 ? 提倡使用交叉查證 ? “審計人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營環(huán)境，包括它的內(nèi)控。以利于充分確認和評估由于欺詐和錯誤導致重大財務(wù)報表錯報的風險 和設(shè)計以及執(zhí)行后續(xù)審計方法?！? 27 國際審計準則的形成（三） ? “審計人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營環(huán)境，理解內(nèi)控是貫穿整個審計過程的收集、修正和分析信息的持續(xù)、動態(tài)的發(fā)展過程 .” ? “正如在國際審計準則 500款所說的，獲得對該企業(yè)經(jīng)營了解的審計方法稱為“風險評估方法” 因為在執(zhí)行該方法時所獲得的信息可能會被審計人員作為審計證據(jù)來證實對重要錯報風險的評估?！? 28 從國際審計準則到我國的審計準則 ? 我國 2023年根據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦碚摵蛧H審計準則，大規(guī)模的修訂了我們的獨立審計準則，出臺了一系列的新準則的草案，如 《 財務(wù)報表審計的目標和一般原則 》《 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險 》《 針對評估的重大錯報風險實施的程序 》《 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 》 等等，這一系列準則的核心就是推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，許多關(guān)鍵的方面與國際審計準則幾乎一模一樣。 ? 新準則的實施預(yù)計在 2023年年中至 2023年年初，留給我們適應(yīng)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降臅r間只有一年左右，時間應(yīng)當是相當緊迫了。 29 ： ? 分析企業(yè)整體經(jīng)營風險，深度和廣度前所未有 ? 關(guān)注經(jīng)營風險對審計的影響 ? 關(guān)注舞弊 ? 擴大了審計責任 ? 從內(nèi)部控制延伸到風險框架－ coso2 30 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛饕攸c： 分析導致財務(wù)報表重大錯報漏報的動因 ? 實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的經(jīng)營風險 ? 業(yè)績動機 ? 財務(wù)困難 －經(jīng)營困難 －經(jīng)營決策失誤 從動因入手分析財務(wù)報表可能存在重大錯報漏報的風險區(qū)域 分析和測試風險區(qū)域控制的完善性和有效性 根據(jù)控制的有效程度決定實質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量 31 對企業(yè)風險的分析 ? 企業(yè)的基本情況 ? 企業(yè)的目標 ? 戰(zhàn)略 ? 企業(yè)經(jīng)營活動的基本組成部分（即市場、產(chǎn)品／服務(wù)、顧客、供應(yīng)商及其他重要關(guān)聯(lián)者等） ? 企業(yè)的核心經(jīng)營活動和資源管理活動； 32 對企業(yè)風險的分析 識別重要的企業(yè)層面的經(jīng)營風險的方法 ? PEST ? Porter’s Five Force ? SWOT 供應(yīng)商 潛在的進入者 政治 經(jīng)濟 企業(yè) SWOT 顧客 替代品 技術(shù) 社會 競爭者 33 關(guān)注經(jīng)營風險對審計的影響 企業(yè)層面的經(jīng)營風險對審計的影響 企業(yè)層面的風險 預(yù)期 客戶經(jīng)營的可行性 某項認定錯報的可能性 控制環(huán)境 客戶需要的管理改進 34 對舞弊的關(guān)注（一） ? 傳統(tǒng)的審計模式下，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊并不是審計師的主要責任，但是在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢捎谖璞资墙?jīng)營風險的主要來源之一，并且隨著審計責任的擴大， CPA有責任對舞弊進行足夠的關(guān)注，以提供對財務(wù)報告可信度所謂的高度保證。 ? 社會對高度鑒證的要求包括評
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