【文章內(nèi)容簡介】 工資，企業(yè)虧損也可以加計扣除。n 問：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，n 答：根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除n 1 問：企業(yè)給全體員工購買的商業(yè)保險，是否可以在職工福利費中列支？n 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。n 1 問：企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復印件、經(jīng)雙方確認的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實進行稅前扣除？n 答：按照增值稅管理的相關規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應當開具發(fā)票。因此，承租方應當憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當?shù)淖C據(jù)進行扣除。否則，不得稅前扣除。n 1問：新所得稅法及其實施條例規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費不能列支 ,是否意味著集團企業(yè)總部向其子公司分攤收取的管理費也不能在子公司中作費用列支 ?n 答：《企業(yè)所得稅法》實施條例第 49條規(guī)定： “企業(yè)之間支付的管理費、 ……，不得扣除。 ”企業(yè)之間支付的管理費，既有總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團企業(yè)之間提供的管理費。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。n 1問：企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，工資在加計扣除時必須符合哪些條件？n 答：根據(jù)《 財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 》（財稅〔 2023〕 70號）規(guī)定，從 2023年 1月 1日起，企業(yè)享受安置殘疾職工工資 100%加計扣除應同時具備如下條件：n （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了 1年以上（含 1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作；n （二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；n （三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資；n （四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。n 殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。n 1 問：我省企業(yè)所得稅備案類稅收優(yōu)惠管理方式及程序如何規(guī)定？n 答：根據(jù)《江西省國家稅務局 江西省地方稅務局關于印發(fā) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行） 的通知》（贛國稅發(fā)〔 2023〕 62號）規(guī)定，明確如下：n （一）備案類稅收優(yōu)惠管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。n ，應向稅務機關報送相關資料提請備案，經(jīng)登記備案后執(zhí)行。n 法及其實施條例和其他有關稅收規(guī)定自行享受相關稅收優(yōu)惠，但應在年度納稅申報時附報相關資料，報稅務機關審核備案。n （二）納稅人申請享受稅收優(yōu)惠，應當在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，直接向有權稅務機關提出書面申請，并按要求報送下列資料：n （ 1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批（備案）項目申請表；n （ 2）本辦法附件中規(guī)定應報送的審批（備案）資料。n （ 3）有權稅務機關需要報送的其他資料。n 納稅人應使用 A4紙報送資料 ,按規(guī)定順序編號并裝訂，凡報送資料屬于復印件的 ,納稅人應加蓋公章并注明 “經(jīng)核對與原件一致 ”，受理人員認為有必要需納稅人提供原件的 ,驗證后當場退還。納稅人報送的材料應真實、準確、齊全，納稅人對報送的資料負法律責任。四、特殊事項所得稅處理類n 1.問：什么是政策性搬遷？n 答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 的公告》 (國家稅務總局公告 2023年第 40號 )規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷： ⑴ 國防和外交的需要； ⑵ 由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；n ⑶ 由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； ⑷ 由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要； ⑸ 由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要； ⑹ 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要 。n ：符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出如何稅務處理？n 答：企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。一方面，企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括： ⑴對被征用資產(chǎn)價值的補償； ⑵ 因搬遷、安置而給予的補償； ⑶ 對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；n ⑷ 資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；⑸ 其他補償收入。從上述規(guī)定可以看出，搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟補償，如保險公司對投保的搬遷資產(chǎn)給予的保險賠償?shù)?。另一方面，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價值的機器設備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。n 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。一方面，搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。另一方面，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。n 3.問：政策性搬遷損失如何稅務處理？n 答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 的公告》 (國家稅務總局公告 2023年第 40號 )規(guī)定，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。n 搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：一是在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。二是自搬遷完成年度起分 3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。n 企業(yè)發(fā)生政策性搬遷損失時，應附報以下資料：⑴ 《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》； ⑵ 搬遷收入的會計核算賬頁及有效憑證； ⑶ 搬遷支出的會計核算賬頁及有效憑證； ⑷ 搬遷資產(chǎn)處置支出已履行專項申報手續(xù)的，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除申報表》；搬遷資產(chǎn)處置支出未履行專項申報手續(xù)的，應按照資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關要求提供報損明細資料； ⑸ 主管稅務機關要求提供的其他資料。n 4.問：搬遷前發(fā)生的虧損，如何稅務處理？n 答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 的公告》 (國家稅務總局公告 2023年第 40號 )規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。n 5.問：符合政策性搬遷所得稅處理的企業(yè)，在搬遷開始年度應履行哪些手續(xù)？需要提交哪些資料？n 答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 的公告》 (國家稅務總局公告 2023年第 40號 )規(guī)定，企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年 5月 31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。企業(yè)應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料，包括：⑴ 政府搬遷文件或公告； ⑵ 搬遷重置總體規(guī)劃；⑶ 拆遷補償協(xié)議； ⑷ 資產(chǎn)處置計劃； ⑸ 其他與搬遷相關的事項。此外，根據(jù)省局企業(yè)所得稅后續(xù)管理有關規(guī)定，涉及政策性搬遷的企業(yè)，還應在搬遷開始年度附報《企業(yè)所得稅收入遞延項目申報表》（以后省局有新要求的，按新要求提供資料）。n 6.問：搬遷完成年度，企業(yè)搬遷損益如何申報納稅？n 答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 的公告》 (國家稅務總局公告 2023年第 40號 )規(guī)定，企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關材料。n 企業(yè)未按照稅收規(guī)定在搬遷完成年度將搬遷所得計入當期所得申報繳納企業(yè)所得稅的，應按照稅收征管法有關規(guī)定處理。n 7.問：新政策性搬遷所得稅處理辦法與原 118號文件如何銜接？n 答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 的公告》 (國家稅務總局公告 2023年第 40號 )規(guī)定，本辦法自 2023年 10月 1日起施行。企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再調(diào)整 。n 8.問：企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，如何所得稅處理？n 答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 的公告》 (國家稅務總局公告 2023年第 40號 )規(guī)定，本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務事項，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關規(guī)定進行稅務處理。由于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，不屬于根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》 (國家稅務總局公告 2023年第 40號 )規(guī)定的搬遷事項，只能按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。簡而言之，企業(yè)取得的非政策性搬遷收入應計入當期計算繳納企業(yè)所得稅，相關的支出準予按照稅收規(guī)定扣除。n 問：企業(yè)的哪些資產(chǎn)損失應以清單方式申報，哪些應以專項申報方式申報？n 答：企業(yè)發(fā)生下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。n 除上述以清單方式申報扣除的資產(chǎn)損失外，企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。五、年度納稅申報表類n 1.問：企業(yè)年度申報期限是怎樣規(guī)定的？需要報送哪些材料？n 答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。n 企業(yè)辦理企業(yè)所得