【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 賬戶的借方；同時(shí)由于企業(yè)承兌了商業(yè)匯票，又使得企業(yè)的負(fù)債增加，應(yīng)記入 “應(yīng)付票據(jù) ”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：材料采購(gòu) ─ 角鋼采購(gòu) 51 600 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ─ 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 670 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 60 270 例 15:向成都軋鋼廠購(gòu)入的以上兩種鋼材運(yùn)回企業(yè)后，開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票 1 500元支付運(yùn)雜費(fèi)。（即角鋼 15噸，鋼板 5噸）? 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使企業(yè)采購(gòu)成本增加，應(yīng)記入 “材料采購(gòu) ”賬戶的借方，由于運(yùn)雜費(fèi)為兩種材料所共耗，因此應(yīng)按一定的方法在兩種材之間進(jìn)行分配。鋼板應(yīng)分配 375元，角鋼應(yīng)分配 1 125元。同時(shí)，開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票后企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入 “銀行存款 ”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：材料采購(gòu) ─ 鋼板采購(gòu) 375 ? ─ 角鋼采購(gòu) 1 125 ? 貸：銀行存款 1 500例 16：企業(yè)購(gòu)鋼板時(shí)欠成都軋鋼廠的賬款，現(xiàn)經(jīng)該廠要求，簽發(fā)并承兌一張等額的商業(yè)匯票抵付。? 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少，應(yīng)記入 “應(yīng)付賬款 ”賬戶的借方：另一方面使企業(yè)承諾兌現(xiàn)的票據(jù)增加，應(yīng)記入 “應(yīng)付票據(jù) ”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)付賬款 ─ 成都軋鋼廠 23 400? 貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400 例 17：企業(yè)簽發(fā)并承兌的兩張商業(yè)匯票到期，票款已用銀行存款支付。? 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使企業(yè)承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票金額減少 83 670元，應(yīng)記入 “應(yīng)付票據(jù) ”賬戶的借方，同時(shí)，使企業(yè)的銀行存款也減少 83 670元，應(yīng)記入 “銀行存款 ”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)付票據(jù) 83 670 ? 貸：銀行存款 83 670例 18：上述購(gòu)買(mǎi)的鋼板和角鋼已運(yùn)回企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，其采購(gòu)過(guò)程已經(jīng)完成，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。其中：鋼板 5噸 實(shí)際成本 21 675元 角鋼 15噸 實(shí)際成本 52 725元? 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說(shuō)明企業(yè)以上兩種材料的采購(gòu)過(guò)程已經(jīng)結(jié)束，并已計(jì)算出了材料實(shí)際采購(gòu)成本，應(yīng)隨材料實(shí)物的入庫(kù)，將其價(jià)值從 “材料采購(gòu) ”賬戶轉(zhuǎn)入 “原材料 ”賬戶，以反映庫(kù)存原材料的增加。會(huì)計(jì)分錄為：? 借：原材料 ─ 鋼板 21 675? ─ 角鋼 52 725 ? 貸：材料采購(gòu) ─ 鋼板采購(gòu) 21 675? ─ 角鋼采購(gòu) 52 725 例 19：月末企業(yè)購(gòu)入圓鋼 8噸，單價(jià) 2 800元，價(jià)款 22 400元，增值稅 3 803 元，供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi) 640元，材料未運(yùn)回企業(yè)，但款項(xiàng)已用銀行存款支付。? 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使圓鋼的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)增加，應(yīng)記入 “材料采購(gòu) ” 賬戶的借方，同時(shí)使增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，應(yīng)記入 “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶的借方；另一方面使銀行存款減少，應(yīng)記入 “銀行存款 ”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：材料采購(gòu) ─ 圓鋼采購(gòu) 23 040 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ─ 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 808 ? 貸 : 銀行存款 26 848例：南華工廠 12月份購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，貨款202300元，增值稅款 34000元，以銀行存款支付? 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：固定資產(chǎn) 234000 ? 貸 : 銀行存款 234000例：南華工廠以銀行存款 15000元預(yù)付給丙單位，用于購(gòu)買(mǎi)材料。? 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：預(yù)付賬款 15000 ? 貸 : 銀行存款 15000例：企業(yè)收到預(yù)付賬款的材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料的貨款 20230元，增值稅率 17%，除沖銷原預(yù)付的賬款 15000元以外，以銀行存款支付其余的款項(xiàng)，同時(shí)以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用 600元? 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：材料采購(gòu) 20600 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ─ 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 ? 貸 : 預(yù)付賬款 15000? 銀行存款 8400? 庫(kù)存現(xiàn)金 600第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 ? 一、生產(chǎn)過(guò)程核算的內(nèi)容? 生產(chǎn)過(guò)程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重要階段。既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過(guò)程。? （ 1）各項(xiàng)費(fèi)用的 發(fā)生、歸結(jié)和分配? 勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)、工資費(fèi)、勞動(dòng)資料的耗費(fèi)、其他費(fèi)用等? （ 2）同企業(yè)內(nèi)的職工、同其它單位和個(gè)人之間的 結(jié)算業(yè)務(wù)? 生產(chǎn)過(guò)程的核算，就是要反映和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中的各種 耗費(fèi) ，確定各種產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本 ，促進(jìn)企業(yè)節(jié)約開(kāi)支，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。二、生產(chǎn)過(guò)程核算的賬戶設(shè)置? “生產(chǎn)成本 ”賬戶? 用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。? 借方： 登記企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、應(yīng)該記入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用? 如生產(chǎn)產(chǎn)品直接消耗了的各種材料、動(dòng)力、人工工資福利和輔助車間為生產(chǎn)服務(wù)后轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用，以及期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用；? 貸方 ：登記期末已經(jīng)生產(chǎn) 完工并已驗(yàn)收入庫(kù) 的產(chǎn)品成本；? 借方余額： 為 尚未 加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。? 為了準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，設(shè)置適合于本企業(yè)核算對(duì)象的明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。? “制造費(fèi)用 ”賬戶? 用以核算企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、與產(chǎn)品生產(chǎn) 間接有關(guān) 的各項(xiàng)費(fèi)用? 如各車間、部門(mén)的工資福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、機(jī)物料消耗等等。? 借方 :登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；? 貸方 :登記按企業(yè)成本核算辦法分配計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。? 該賬戶期末一般 無(wú)余額 。? 企業(yè)應(yīng)按不同的車間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。? 應(yīng)付職工薪酬? （ 1）賬戶的功能：屬于負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)務(wù)人員的和福利人員的工資等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)在該賬戶內(nèi)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照 “工資 ”、 “職工福利 ”、 “社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ”、 “住房公積金 ”、 “工會(huì)經(jīng)費(fèi) ”、 “職工教育經(jīng)費(fèi) ”、 “辭退福利 ”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。? （ 2）賬戶的結(jié)構(gòu)：? 借方：登記實(shí)際支付給職工的各種薪酬和應(yīng)從各種薪酬中扣還的各種款項(xiàng)。? 貸方：登記分配記入各有關(guān)費(fèi)用成本賬戶的各種薪酬。? 余額在借方：反映企業(yè)多支付給職工的各種薪酬數(shù)額。? 余額在貸方：反映企業(yè)應(yīng)支付給職工的各種薪酬數(shù)額。 ? “庫(kù)存商品 ”賬戶? 是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的產(chǎn)成品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況? 借方： 登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本? 貸方： 登記結(jié)轉(zhuǎn)已售的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本? 借方余額： 為反映庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本? 應(yīng)按產(chǎn)成品的 種類 設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 三、生產(chǎn)過(guò)程核算舉例 例 20：企業(yè)倉(cāng)庫(kù)向生產(chǎn)車間發(fā)出材料一批，其品種及用途見(jiàn)表所示。 甲材料 乙材料 丙材料 合計(jì)（元） 數(shù)量（ t） 金額（元） 數(shù)量（t） 金額（元） 數(shù)量（ t） 金額（元）A產(chǎn)品生產(chǎn) 500 10000 10000B產(chǎn)品生產(chǎn) 30 3000 3000車間消耗 10 1000 50 1000 2023管理部門(mén)耗用 100 2023 2023合計(jì) 500 10000 40 4000 150 3000 17000? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)分別直接記入各種產(chǎn)品的成本；車間消耗的材料費(fèi)用，應(yīng)先列于 “制造費(fèi)用 ”賬戶后，再在期末分別轉(zhuǎn)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “原材料 ”等三個(gè)賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：? 借：生產(chǎn)成本 ─ A產(chǎn)品成本 10 000? ─B 產(chǎn)品成本 3 000? 制造費(fèi)用 2 000? 管理費(fèi)用 2 000? 貸 :原材料 ─ 甲材料 10 000 ? ─ 乙材料 4 000? ——丙材料 3 000? 從銀行提取現(xiàn)金 9000元，以備發(fā)本月職工工資。? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 9000? 貸：銀行存款 9000? 企業(yè)以現(xiàn)金 9000元支付職工工資 ,但其中 800元因職工出差未領(lǐng) .? 借：應(yīng)付職工薪酬 9000? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8200? 其他應(yīng)付款 800? 將本月企業(yè)職工結(jié)算的工資額進(jìn)行分配，工資結(jié)算匯總?cè)缦拢? 制造 A產(chǎn)品工人工資 3500? 制造 B產(chǎn)品工人工資 3000? 車間管理等人員工資 1000? 廠部管理等人員工資 1500? 總計(jì) 9000? 分錄：借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 3500? — B產(chǎn)品 3000? 制造費(fèi)用 1000? 管理費(fèi)用 1500? 貸： 應(yīng)付職工薪酬 9000? 同時(shí)計(jì)提福利費(fèi)? 分錄：借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 490? — B產(chǎn)品 420? 制造費(fèi)用 140? 管理費(fèi)用 210? 貸： 應(yīng)付職工薪酬 1260? 企業(yè)按本月期初固定資產(chǎn)原值計(jì)算固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額? 直接生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額 3000? 車間廠房等固定資產(chǎn)折舊額 1000? 廠部非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額 500? 分錄：借： 制造費(fèi)用 4000? 管理費(fèi)用 500? 貸：累計(jì)折舊 4500? 以現(xiàn)金支付禮堂租金? 借： 管理費(fèi)用 150? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 150? 以銀行存款 900元，預(yù)付下季度報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)? 借：管理費(fèi)用 900? 貸：銀行存款 900? 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)但尚未支付的銀行貸款利息 120元? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120? 貸：應(yīng)付利息 120? 月末將本月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的各項(xiàng)間接費(fèi)用匯總，并按生產(chǎn) A 、 B 產(chǎn)品工人的工資比例在 A、 B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。結(jié)果為： A產(chǎn)品承擔(dān) 3834元， B產(chǎn)品承擔(dān) 3297元。? 借：生產(chǎn)成本 _A產(chǎn)品 3843? — B產(chǎn)品 3297? 貸 :制造費(fèi)用 7140例 .以現(xiàn)金 400元支付生產(chǎn)車間零星修理費(fèi)。? 由于生產(chǎn)車間的零星修理費(fèi)屬車間共同性的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。它引起制造費(fèi)用增加和現(xiàn)金減少，所以，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及 “制造費(fèi)用 ”和 “現(xiàn)金 ”兩個(gè)賬戶。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：制造費(fèi)用 400? 貸 : 庫(kù)存現(xiàn)金 400例 .用銀行存款 35 150元支付本月生產(chǎn)車間電費(fèi)。其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān) 19200元， B產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān) 12 000元，其余為車間照明用電。? 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，生產(chǎn)產(chǎn)品的電費(fèi)應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，直接記入 “生產(chǎn)成本 ”賬戶的借方，車間照明的電費(fèi)應(yīng)記入 “制造費(fèi)用 ”賬戶的借方，用銀行存款付款后引起銀行存款減少，應(yīng)記入 “銀行存款 ”賬戶的貸方，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：生產(chǎn)成本 ─ A產(chǎn)品成本 19 200 ? ─B 產(chǎn)品成本 12 000