【文章內(nèi)容簡介】 賬戶的借方；同時由于企業(yè)承兌了商業(yè)匯票，又使得企業(yè)的負債增加，應(yīng)記入 “應(yīng)付票據(jù) ”賬戶的貸方。會計分錄為： ? 借：材料采購 ─ 角鋼采購 51 600 ? 應(yīng)交稅費 ─ 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 670 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 60 270 例 15:向成都軋鋼廠購入的以上兩種鋼材運回企業(yè)后，開出銀行轉(zhuǎn)賬支票 1 500元支付運雜費。（即角鋼 15噸，鋼板 5噸）? 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，使企業(yè)采購成本增加，應(yīng)記入 “材料采購 ”賬戶的借方，由于運雜費為兩種材料所共耗，因此應(yīng)按一定的方法在兩種材之間進行分配。鋼板應(yīng)分配 375元，角鋼應(yīng)分配 1 125元。同時，開出銀行轉(zhuǎn)賬支票后企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入 “銀行存款 ”賬戶的貸方。會計分錄為： ? 借：材料采購 ─ 鋼板采購 375 ? ─ 角鋼采購 1 125 ? 貸：銀行存款 1 500例 16：企業(yè)購鋼板時欠成都軋鋼廠的賬款，現(xiàn)經(jīng)該廠要求，簽發(fā)并承兌一張等額的商業(yè)匯票抵付。? 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少，應(yīng)記入 “應(yīng)付賬款 ”賬戶的借方：另一方面使企業(yè)承諾兌現(xiàn)的票據(jù)增加，應(yīng)記入 “應(yīng)付票據(jù) ”賬戶的貸方。會計分錄為： ? 借：應(yīng)付賬款 ─ 成都軋鋼廠 23 400? 貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400 例 17：企業(yè)簽發(fā)并承兌的兩張商業(yè)匯票到期，票款已用銀行存款支付。? 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，使企業(yè)承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票金額減少 83 670元，應(yīng)記入 “應(yīng)付票據(jù) ”賬戶的借方，同時，使企業(yè)的銀行存款也減少 83 670元，應(yīng)記入 “銀行存款 ”賬戶的貸方。其會計分錄為： ? 借：應(yīng)付票據(jù) 83 670 ? 貸：銀行存款 83 670例 18：上述購買的鋼板和角鋼已運回企業(yè)并驗收入庫，其采購過程已經(jīng)完成，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際采購成本。其中：鋼板 5噸 實際成本 21 675元 角鋼 15噸 實際成本 52 725元? 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明企業(yè)以上兩種材料的采購過程已經(jīng)結(jié)束，并已計算出了材料實際采購成本，應(yīng)隨材料實物的入庫，將其價值從 “材料采購 ”賬戶轉(zhuǎn)入 “原材料 ”賬戶，以反映庫存原材料的增加。會計分錄為：? 借：原材料 ─ 鋼板 21 675? ─ 角鋼 52 725 ? 貸：材料采購 ─ 鋼板采購 21 675? ─ 角鋼采購 52 725 例 19：月末企業(yè)購入圓鋼 8噸，單價 2 800元，價款 22 400元，增值稅 3 803 元，供貨單位代墊運雜費 640元，材料未運回企業(yè)，但款項已用銀行存款支付。? 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使圓鋼的買價和運雜費增加，應(yīng)記入 “材料采購 ” 賬戶的借方，同時使增值稅的進項稅額增加，應(yīng)記入 “應(yīng)交稅費 ”賬戶的借方；另一方面使銀行存款減少，應(yīng)記入 “銀行存款 ”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄為： ? 借：材料采購 ─ 圓鋼采購 23 040 ? 應(yīng)交稅費 ─ 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 808 ? 貸 : 銀行存款 26 848例：南華工廠 12月份購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，貨款202300元，增值稅款 34000元，以銀行存款支付? 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄為： ? 借：固定資產(chǎn) 234000 ? 貸 : 銀行存款 234000例：南華工廠以銀行存款 15000元預(yù)付給丙單位，用于購買材料。? 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄為： ? 借：預(yù)付賬款 15000 ? 貸 : 銀行存款 15000例：企業(yè)收到預(yù)付賬款的材料，并驗收入庫。該批材料的貨款 20230元，增值稅率 17%，除沖銷原預(yù)付的賬款 15000元以外，以銀行存款支付其余的款項，同時以現(xiàn)金支付運費等采購費用 600元? 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄為： ? 借：材料采購 20600 ? 應(yīng)交稅費 ─ 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400 ? 貸 : 預(yù)付賬款 15000? 銀行存款 8400? 庫存現(xiàn)金 600第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 ? 一、生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容? 生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程的重要階段。既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的消耗過程。? （ 1）各項費用的 發(fā)生、歸結(jié)和分配? 勞動對象的耗費、工資費、勞動資料的耗費、其他費用等? （ 2）同企業(yè)內(nèi)的職工、同其它單位和個人之間的 結(jié)算業(yè)務(wù)? 生產(chǎn)過程的核算，就是要反映和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)活動中的各種 耗費 ，確定各種產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本 ，促進企業(yè)節(jié)約開支，降低成本，提高經(jīng)濟效益。二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置? “生產(chǎn)成本 ”賬戶? 用以核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。? 借方： 登記企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應(yīng)該記入產(chǎn)品成本的各種費用? 如生產(chǎn)產(chǎn)品直接消耗了的各種材料、動力、人工工資福利和輔助車間為生產(chǎn)服務(wù)后轉(zhuǎn)來的費用，以及期末按一定標準分配轉(zhuǎn)入的制造費用；? 貸方 ：登記期末已經(jīng)生產(chǎn) 完工并已驗收入庫 的產(chǎn)品成本；? 借方余額： 為 尚未 加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。? 為了準確計算產(chǎn)品成本，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)特點，設(shè)置適合于本企業(yè)核算對象的明細賬戶進行明細分類核算。? “制造費用 ”賬戶? 用以核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、與產(chǎn)品生產(chǎn) 間接有關(guān) 的各項費用? 如各車間、部門的工資福利費、折舊費、修理費、辦公費、勞動保護費、機物料消耗等等。? 借方 :登記企業(yè)發(fā)生的各項制造費用；? 貸方 :登記按企業(yè)成本核算辦法分配計入產(chǎn)品成本的費用。? 該賬戶期末一般 無余額 。? 企業(yè)應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細賬進行明細分類核算。? 應(yīng)付職工薪酬? （ 1）賬戶的功能：屬于負債類賬戶。核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括各種工資、獎金、津貼、職工醫(yī)藥衛(wèi)生費、困難補助費、醫(yī)務(wù)人員的和福利人員的工資等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)在該賬戶內(nèi)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照 “工資 ”、 “職工福利 ”、 “社會保險費 ”、 “住房公積金 ”、 “工會經(jīng)費 ”、 “職工教育經(jīng)費 ”、 “辭退福利 ”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。? （ 2）賬戶的結(jié)構(gòu)：? 借方：登記實際支付給職工的各種薪酬和應(yīng)從各種薪酬中扣還的各種款項。? 貸方：登記分配記入各有關(guān)費用成本賬戶的各種薪酬。? 余額在借方：反映企業(yè)多支付給職工的各種薪酬數(shù)額。? 余額在貸方：反映企業(yè)應(yīng)支付給職工的各種薪酬數(shù)額。 ? “庫存商品 ”賬戶? 是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫可供銷售的產(chǎn)成品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況? 借方： 登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的產(chǎn)成品的實際成本? 貸方： 登記結(jié)轉(zhuǎn)已售的各種產(chǎn)成品的實際成本? 借方余額： 為反映庫存產(chǎn)成品的實際成本? 應(yīng)按產(chǎn)成品的 種類 設(shè)置明細賬戶進行核算。 三、生產(chǎn)過程核算舉例 例 20：企業(yè)倉庫向生產(chǎn)車間發(fā)出材料一批，其品種及用途見表所示。 甲材料 乙材料 丙材料 合計（元） 數(shù)量（ t） 金額（元） 數(shù)量（t） 金額（元） 數(shù)量（ t） 金額（元）A產(chǎn)品生產(chǎn) 500 10000 10000B產(chǎn)品生產(chǎn) 30 3000 3000車間消耗 10 1000 50 1000 2023管理部門耗用 100 2023 2023合計 500 10000 40 4000 150 3000 17000? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應(yīng)分別直接記入各種產(chǎn)品的成本；車間消耗的材料費用，應(yīng)先列于 “制造費用 ”賬戶后，再在期末分別轉(zhuǎn)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”、 “原材料 ”等三個賬戶。會計分錄為：? 借：生產(chǎn)成本 ─ A產(chǎn)品成本 10 000? ─B 產(chǎn)品成本 3 000? 制造費用 2 000? 管理費用 2 000? 貸 :原材料 ─ 甲材料 10 000 ? ─ 乙材料 4 000? ——丙材料 3 000? 從銀行提取現(xiàn)金 9000元，以備發(fā)本月職工工資。? 借：庫存現(xiàn)金 9000? 貸：銀行存款 9000? 企業(yè)以現(xiàn)金 9000元支付職工工資 ,但其中 800元因職工出差未領(lǐng) .? 借：應(yīng)付職工薪酬 9000? 貸：庫存現(xiàn)金 8200? 其他應(yīng)付款 800? 將本月企業(yè)職工結(jié)算的工資額進行分配，工資結(jié)算匯總?cè)缦拢? 制造 A產(chǎn)品工人工資 3500? 制造 B產(chǎn)品工人工資 3000? 車間管理等人員工資 1000? 廠部管理等人員工資 1500? 總計 9000? 分錄：借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 3500? — B產(chǎn)品 3000? 制造費用 1000? 管理費用 1500? 貸： 應(yīng)付職工薪酬 9000? 同時計提福利費? 分錄：借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 490? — B產(chǎn)品 420? 制造費用 140? 管理費用 210? 貸： 應(yīng)付職工薪酬 1260? 企業(yè)按本月期初固定資產(chǎn)原值計算固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額? 直接生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額 3000? 車間廠房等固定資產(chǎn)折舊額 1000? 廠部非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額 500? 分錄：借： 制造費用 4000? 管理費用 500? 貸：累計折舊 4500? 以現(xiàn)金支付禮堂租金? 借： 管理費用 150? 貸：庫存現(xiàn)金 150? 以銀行存款 900元，預(yù)付下季度報刊雜志訂閱費? 借：管理費用 900? 貸：銀行存款 900? 預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)但尚未支付的銀行貸款利息 120元? 借：財務(wù)費用 120? 貸：應(yīng)付利息 120? 月末將本月應(yīng)計入產(chǎn)品的各項間接費用匯總，并按生產(chǎn) A 、 B 產(chǎn)品工人的工資比例在 A、 B產(chǎn)品之間進行分配。結(jié)果為： A產(chǎn)品承擔(dān) 3834元， B產(chǎn)品承擔(dān) 3297元。? 借：生產(chǎn)成本 _A產(chǎn)品 3843? — B產(chǎn)品 3297? 貸 :制造費用 7140例 .以現(xiàn)金 400元支付生產(chǎn)車間零星修理費。? 由于生產(chǎn)車間的零星修理費屬車間共同性的費用，應(yīng)計入制造費用。它引起制造費用增加和現(xiàn)金減少，所以，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及 “制造費用 ”和 “現(xiàn)金 ”兩個賬戶。會計分錄為： ? 借：制造費用 400? 貸 : 庫存現(xiàn)金 400例 .用銀行存款 35 150元支付本月生產(chǎn)車間電費。其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負擔(dān) 19200元， B產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負擔(dān) 12 000元，其余為車間照明用電。? 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，生產(chǎn)產(chǎn)品的電費應(yīng)由產(chǎn)品負擔(dān)，直接記入 “生產(chǎn)成本 ”賬戶的借方，車間照明的電費應(yīng)記入 “制造費用 ”賬戶的借方，用銀行存款付款后引起銀行存款減少，應(yīng)記入 “銀行存款 ”賬戶的貸方，會計分錄為： ? 借：生產(chǎn)成本 ─ A產(chǎn)品成本 19 200 ? ─B 產(chǎn)品成本 12 000