【文章內(nèi)容簡介】 4）付款與會計控制 ? 主要有兩種模式：集中付款與分散付款。 ? 集中付款下又有三種模式：集中會計核算、分散會計核算和集中與分散相結(jié)合的核算模式。 ? 國庫集中收付制度是以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度的簡稱，是指從預(yù)算分配到資金撥付、使用、銀行清算，直到資金到達商品和勞務(wù)提供者帳戶的全過程，由國庫直接支付和控制。具體的說就是在中央銀行設(shè)立政府的單一帳戶，財政收入不管預(yù)算內(nèi)外全部納入中央銀行的單一帳戶，財政支出經(jīng)支付機構(gòu)簽發(fā)后直接從單一帳戶中支付到商品和勞務(wù)提供者的帳戶，從而加強了國庫對財政資金具體收支的嚴格控制。 ? 分散收付制度：財政收入通過征收機關(guān)直接繳入國庫，支出時，先由支出單位編制預(yù)算草案，由核心部門審核匯總經(jīng)同級立法機構(gòu)審批后成為正式預(yù)算，核心部門按計劃按預(yù)算直接將預(yù)算資金從國庫撥付到支出單位開設(shè)在商業(yè)銀行的賬戶上，支出單位再根據(jù)有關(guān)規(guī)定和預(yù)算要求，自行支付購買商品和勞務(wù)的各類款項，并在年度終了時編制財務(wù)決算報表，報送核心部門。 ? 集中付款下的三種會計核算模式： 一、集中收支，分散核算，在這種模式下，各公共部門和單位的收支通過國庫單一賬戶體系進行，但收支賬由各單位自身核算即每一公共部門和單位都保留自身的核算，編制和報送各自的會計報表。從這里可以看到，這種模式下，政府財政部門從預(yù)算單位獲得的僅僅是會計報表上的信息，并不包括全部的細節(jié)。二、集中收支、集中核算，在這種模式下，不僅各部門和單位的收支集中通過國庫單一賬戶體系進行，對它們各自的收支賬務(wù)核算也集中由出納署或財政直接進行。三、集中收支、分散核算和集中核算相結(jié)合，在這種模式下，預(yù)算單位作為基本核算單位，擁有自己的財務(wù)管理系統(tǒng)，核算自己單位的收支帳，最后將所有的財務(wù)數(shù)據(jù)都要輸入政府賬務(wù)中心的數(shù)據(jù)庫，這種模式需要政府有一套高度發(fā)達的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。 ? 分散付款下也有集中核算和分散核算兩種。 ? 集中付款比分散付款更能控制財政支出。具體分析見國庫集中收付制度。 ? 集中付款、集中核算有利于控制會計憑證的有效性，但會遲延付款，并可能按照供應(yīng)商的優(yōu)先性取代規(guī)劃的優(yōu)先性而安排付款。 ? 集中付款、分散核算和集中付款分散與集中相結(jié)合的核算模式可以減少發(fā)票處理和申請付款過程中的遲延，以及扭曲預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險。 在上述情況下，只要符合預(yù)算，資金的撥付決定權(quán)其實在支出機構(gòu)而不是核心部門。（上述模式又稱為部分分權(quán)模式） ? 結(jié)論：如果一個國家的基本控制程序不存在，就必須集中收支、集中核算。但不管實行哪一種模式，對現(xiàn)金余額和政府銀行帳戶的集中化控制，和一個健全的報告系統(tǒng)是絕對必須的。 5）其他事前的外部控制 ? 其他事前的外部控制主要是指對承諾的事前控制。 ? 對承諾的控制有兩種模式：一是由核心部門承擔(dān)；二是由支出部門自己控制。前者可以促進現(xiàn)金管理和加強核心部門對預(yù)算實施的監(jiān)督，但可能會造成核心部門對支出部門日常預(yù)算管理干預(yù)過多。后一種模式下必須計量承諾，并對承諾實行集中化管理，從而有利于財政部門的監(jiān)督。 ? 結(jié)論：外部對承諾的控制是很難有效實施的，因為政治因素的存在。所以外部控制應(yīng)集中在主要問題上，主要是撥款的合規(guī)性控制，而對支出部門的預(yù)算政策應(yīng)該給予更多的自主權(quán)，但這樣作必須加強報告系統(tǒng)和審計、以及內(nèi)部控制制度。 （ 4）預(yù)算撥款管理規(guī)則 1）撥款的年度性質(zhì) ? 撥款的年度性規(guī)則，即當年沒有用完的預(yù)算撥款將被取消。這種規(guī)則的不良效應(yīng)：刺激建立預(yù)算外資金；隱藏資金和年末突擊花錢等。 ? 改變撥款的年度性規(guī)則，容許遞延使用，會導(dǎo)致預(yù)算的年度有效性。 ? 變通的做法，容許資本性支出遞延或一定比例的支出遞延等。 2）投入項目間的資源轉(zhuǎn)移 ? 控制投入項目間資源轉(zhuǎn)移（即經(jīng)費流用）的模式：允許部門自由地進行轉(zhuǎn)移；財政部門批準才能轉(zhuǎn)移；嚴格禁止轉(zhuǎn)移。 ? OECD國家己經(jīng)開始向支出部門提供整筆撥款，允許支出部門內(nèi)部的自由轉(zhuǎn)移。但不損害立法機關(guān)采納的預(yù)算政策之間、規(guī)劃之間或管理單元之間的優(yōu)先性。即不能在立法機構(gòu)審批層次上的自由轉(zhuǎn)移。 ? 發(fā)展中國家一般需要對人員開支和其他經(jīng)濟類別開支之間的資源轉(zhuǎn)移加以管制。 （ 5）撥款的追蹤與預(yù)算會計 預(yù)算會計是追蹤預(yù)算撥款及其使用的基本工具。 1）預(yù)算會計的含義和重要性 預(yù)算會計的概念： 會計根據(jù)所追蹤的支出周期的階段不同，分為義務(wù)會計、支出會計和付款會計。 ? 義務(wù)會計：不僅對其他階段進行會計核算，還對承諾或義務(wù)作出會計記錄。 義務(wù)會計的優(yōu)點：可以使核心部門得到各支出部門承諾支出的資金、剩余資金以及未來資金流量的信息，否則容易導(dǎo)致財政緊張、改變預(yù)算項目的優(yōu)先性、積累負債和欠款，并無法編制現(xiàn)金計劃。 ? 支出會計：不對承諾或義務(wù)階段進行會計記錄，但對取得核實作出會計記錄。 支出會計的優(yōu)點：有利于規(guī)劃管理和機構(gòu)管理，因為機構(gòu)對規(guī)劃進行成本評估，需要成本信息，而支出會計記錄取得核實階段的信息，就可以進行成本評估。 ? 付款會計：不對承諾和核實階段作出會計記錄，但對付款階段作出會計記錄。我國就是屬于付款會計。所以既不能預(yù)測財政資金狀況，也無法對規(guī)劃進行成本評估和管理。 2）現(xiàn)代技術(shù)在預(yù)算會計系統(tǒng)中的應(yīng)用。 ? 現(xiàn)代通訊和信息技術(shù)引入預(yù)算管理系統(tǒng)可以使得外部控制和內(nèi)部控制的界限變得模糊。 ? 但現(xiàn)代技術(shù)在預(yù)算管理中的應(yīng)用必須需要有適當?shù)念A(yù)算會計程序，尤其需要支出周期全過程的會計記錄。 ? 但現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用也可能刺激不受管制的財政交易和預(yù)算外程序的數(shù)量增加。 3）對承諾的監(jiān)督 承諾的定義，包括法定承諾和非合同項目在取得 /核實階段的支出 記錄和監(jiān)督承諾的目的 ? 合同管理需要記錄所有的法定承諾。 ? 依據(jù)承諾準備現(xiàn)金計劃和資金撥付。 ? 準備和編制預(yù)算需要知道后續(xù)承諾并對承諾進行集中管理； ? 基于財政分析的目的，通過記錄承諾評估拖欠。 4）對拖欠和應(yīng)付款的管理 拖欠問題 ? 從宏觀層面看，拖欠可以是年度承諾（不包括資金儲備和后續(xù)承諾）與實際付款之間的差額，可以分析和評估政府在承諾基礎(chǔ)上的赤字。 ? 從微觀層面上看，拖欠會給供應(yīng)商造成問題，同時損害政府信譽以及公共支出管理效率。 ? 為了控制拖欠需要改進對承諾的監(jiān)督以及其他一系列配套性措施，例如現(xiàn)實的預(yù)算估計，加強內(nèi)部管理和人員控制等。 ? 為了控制拖欠需要適當?shù)念A(yù)算會計。 ? 電腦化管理應(yīng)付款。 ? 不管哪種管理模式，都必須遵循的原則。 ? 必須設(shè)置遞延程序等。 三、我國公共財政框架下的預(yù)算管理改革 政府收支分類改革（專題） 部門綜合預(yù)算改革 國庫集中收付制度改革（專題） 政府采購制度改革 部門綜合預(yù)算改革 （ 1）我國部門預(yù)算的概念 ? 部門預(yù)算就是以政府部門為單位進行編制 ， 經(jīng)財政部門審核后報人民代表大會審議通過 ， 反映部門所有的收入和支出的預(yù)算 ， 即每個部門編制一本完整的預(yù)算 。 財政部從 2023年開始改變傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法 ， 要求各部門統(tǒng)一實行新的預(yù)算編制方法 ， 編制獨立 、 完整的部門預(yù)算 。 ? 部門預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算 。 ? 收入預(yù)算又包括一般收入預(yù)算和政府性基金收入預(yù)算 ? 財政支出預(yù)算包括基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算 。 基本支出預(yù)算是部門支出預(yù)算的組成部分 ， 是行政事業(yè)單位為保障其機構(gòu)正常運轉(zhuǎn) 、 完成日常工作任務(wù)而編制的年度基本支出計劃 ， 其內(nèi)容包括人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費兩部分 。 定員和定額是測算和編制行政事業(yè)單位基本支出預(yù)算的重要依據(jù) 。 項目支出預(yù)算是部門支出預(yù)算的組成部分 ， 是行政事業(yè)單位為完成其特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標 ， 在基本支出預(yù)算之外編制的年度項目支出計劃 。 項目按照其支出性質(zhì)分為基本建設(shè)類項目、行政事業(yè)類項目和其他類項目。 （ 2） 部門綜合預(yù)算改革的主要內(nèi)容 一是建立和完善基本支出定員定額管理體系 二是建立和完善項目支出管理辦法 ,推動項目支出預(yù)算滾動管理。 （所謂的 3+1模式） 三是擴大預(yù)算編制內(nèi)容 ,實行綜合預(yù)算編制。 四是穩(wěn)步推進部門預(yù)算支出績效考評試點工作 五是規(guī)范預(yù)算編制程序。 六 2023年 4月頒布的《政府收支分類改革》使得預(yù)算更加細化、更加直觀、更加具有透明度。 （ 3） 項目預(yù)算的 3+1模式 所謂 “ 3+1” ， “ 3” 即指預(yù)算支出中即將施行的 “ 三級預(yù)算項目庫、三邊功能預(yù)算、三年滾動預(yù)算 ” ，而 “ 1” ，指權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算原則 1）三級項目庫 預(yù)算主管部門即時受理各預(yù)算單位申報的項目，并根據(jù)部門工作需求和行業(yè)規(guī)劃，按部門內(nèi)資源最優(yōu)配置的原則，進行項目初審，統(tǒng)籌平衡，經(jīng)篩選后按輕重緩急分專業(yè)排序組成“部門預(yù)算項目庫”，這樣，“三級”中的“第一級”就這樣產(chǎn)生了。 “第二級”是項目預(yù)算庫的組建：專業(yè)主管部門定期受理預(yù)算主管部門經(jīng)篩選排序后報送的項目，根據(jù)本市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展五年規(guī)劃和專業(yè)規(guī)劃，按全社會資源最優(yōu)配置的原則，牽頭對項目組織專項評審 (對部分項目可有選擇性地組織專家評審 )，按輕重緩急擇優(yōu)排序后建立“專業(yè)預(yù)算項目庫”，形成專業(yè)領(lǐng)域年度預(yù)算項目安排計劃。 接下來 “ 第三級 ” 是項目預(yù)算庫，即市 財政部 門根據(jù)專業(yè)主管部門專項評審、擇優(yōu)排序后報送的項目，并參考預(yù)算主管部門的項目支出預(yù)算，按當年財力可能統(tǒng)籌平衡、擇優(yōu)排序后建立 “ 政府預(yù)算項目庫 ” ，擬定包括項目支出在內(nèi)的市級部門預(yù)算草案。 2）項目三年滾動預(yù)算 ? 經(jīng)專業(yè)主管部門評審并納入市財政部門政府預(yù)算項目庫的項目，列入市級項目支出預(yù)算的，一次認定預(yù)算總額，分年審核項目支出預(yù)算，納入當年項目支出預(yù)算草案，實行三年預(yù)算周期的滾動管理。 ? 預(yù)算項目庫中的跨年度項目執(zhí)行年限不得超過三年（基本建設(shè)類項目除外），項目到期后自行終止。 ? 每年項目支出預(yù)算批復(fù)后，市財政部門、專業(yè)主管部門、預(yù)算主管部門要對預(yù)算項目庫進行清理，對到期項目予以取消。 ? 對實行三年滾動管理的跨年度項目，簡化預(yù)算編制程序。第二年起由預(yù)算主管部門在市財政部門認定的預(yù)算總額內(nèi)，按分年項目支出預(yù)算額度，直接納入當年部門預(yù)算，在規(guī)定時間送市財政部門；市財政部門對相關(guān)資料進行比對后，直接納入當年政府項目支出預(yù)算草案。 3）項目支出權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 年終，預(yù)算單位應(yīng)按照項目進度、合同規(guī)定及已由預(yù)算安排確定的當年應(yīng)完工項目，其應(yīng)付未付的項目資金結(jié)轉(zhuǎn)支出，會計分錄為： 借：經(jīng)費支出 — 項目支出 — 項目 貸：暫存款 — 項目 以后年度實際支付時，會計分錄為： 借：暫存款 — 項目 貸：銀行存款 該跨年度項目全部結(jié)束后，若暫存款資金有結(jié)余的，年終將差額部分結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為： 借：暫存款 — 項目 貸：結(jié)余 — 專項結(jié)余 （ 4）預(yù)算信用等級管理 ? 評定機構(gòu)依據(jù)申請單位財務(wù)會計信用等級及預(yù)算編制、執(zhí)行的合規(guī)性、準確性、完整性等情況，對其預(yù)算信