16章債務重組與非貨幣性資產(chǎn)交換(編輯修改稿)
2025-02-02 00:20 本頁面
【文章內容簡介】 。 ▲ 非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負 債表所列項目有：長期股權投資、存貨、不準備持有至 到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無 形資產(chǎn)等。 財務會計 (二版 ) 高等教育出版社 (二 )非貨幣性資產(chǎn)交換及其確認 ■ 指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長 期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。 ■ 特點：表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)相交換。 ▲ 非貨幣性資產(chǎn)交換，可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的比例為 25%。 ▲ 即從收取補價方看，如果收取的貨幣性資產(chǎn)占換出 資產(chǎn)公允價值（或換入資產(chǎn)的公允價值與收取的補價之 和）的比例低于 25%， 確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。 ▲ 從支付補價方看，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資 產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值與支付的補價之 和）的比例低于 25%，確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。 ● 如： P378舉例 財務會計 (二版 ) 高等教育出版社 (三 )非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 ◆ 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件，以換 出資產(chǎn)的公允價值為基礎，同時考慮應支付的相關稅費確 定換入資產(chǎn)成本。換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計 入當期損益。 上述的兩個條件分別為： ① 該項交換具有商業(yè)實質（ P378）； ② 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 ◆ 非貨幣資產(chǎn)交換未同時滿足上述兩個條件的，以 換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎，同時考慮應支付的相關稅費 確定換入資產(chǎn)的成本。 非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務中凡涉及補價的都應考慮其補價 因素。 財務會計 (二版 ) 高等教育出版社 二、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的核算 （一）不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 ■ 符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件的： 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值 ＋應支付的相關稅費 ★ 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額處理： ① 換出資產(chǎn)為存貨的 ② 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ③ 換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的 ■ 不符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件的 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值 ＋應支付的相關稅費 ● 業(yè)務核算舉例（ P379【 例 168】【 例 168】 ） 財務會計 (二版 ) 高等教育出版社 （二）涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 支付補價 ■ 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換符合以換出資產(chǎn)公允價值 計量條件并支付補價的，應以換出資產(chǎn)的公允價值，加上 支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價 值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。 ■ 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以換出資產(chǎn)公允價 值計量條件并支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加 上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬 價值。 ● 業(yè)務核算舉例（ P382【 例 1610】 甲公司的業(yè)務處理 財務會計 (二版 ) 高等教育出版社 收取補價 ■ 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換符合以換出資產(chǎn)公允價值 計量條件并收取補價的，應以換出資產(chǎn)的公允價值，減去 收取的補價，再加應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入 賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期 損益。 ■ 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以換出資產(chǎn)公允價 值計量條件并收取補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，減 去收取的補價，再加應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的 入賬價值。 ● 業(yè)務核算舉例（ P382【 例 1610】 乙公司的業(yè)務處理 財務會計 (二版 ) 高等教育出版社 (三 )多項非貨幣資產(chǎn)同時交換業(yè)務 ■ 非貨性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公 允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價 值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總 額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 ■ 非貨性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商 業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，應當按 照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額 的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入 資產(chǎn)的成本。 ● 業(yè)務核算舉例（ P383【 例 1611】 ） 附：習題與實訓參考答案 財務會計 (二版 ) 高等教育出版社 一、填空題 發(fā)生財務困難、讓步 以資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件、 混合重組方式 不附有或有條件、附有或有條件 25% 該項交換具有商業(yè)性質、 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 二、判斷題 √ 三、單項選擇題 A D D
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