137重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(編輯修改稿)
2025-02-01 04:15 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。 但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。 ? 管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 。此類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。 ? （五）了解 “ 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) ” ? ? （ 1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) 。（ 2）業(yè)績(jī)趨勢(shì) 。（ 3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析 。（ 4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策 。（ 5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告 。（ 6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較 。（ 7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。 ? ? 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注 （ 1）被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)；（ 2）管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；（ 3）相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。 ? ? 如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo) 。 ? “ 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià) ” 的目的 ? 需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)，是為了 考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力。 ? 歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的其他情形 :① 企業(yè)或企業(yè)的一個(gè)主要組成部分是否有可能被出售 …… ? 【 例 3：多選 】 戊公司下列控制活動(dòng)中，屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的有（ ）。 ? A. 由內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià) ? B. 定期與客戶對(duì)賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查 ? C. 對(duì)照預(yù)算、預(yù)測(cè)和前期實(shí)際結(jié)果，對(duì)公司的業(yè)績(jī)復(fù)核和評(píng)價(jià) ? D. 綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 ? 八、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； ? （一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 ? （ 1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的 整個(gè) 過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)； ? （ 2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與 認(rèn)定層次 可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系； ? （ 3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否 重大 ； ? （ 4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的 可能性 。 ? （二）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)（認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定（報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。 ? 【 例 4:單選 】 下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法不正確的是（ ）。 ? A．通常與控制環(huán)境有關(guān) ? B．與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系 ? C．可能影響多項(xiàng)認(rèn)定 ? D．直接界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定 ? （三）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 ? 薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。 ? （四）控制（活動(dòng)）對(duì)評(píng)估 認(rèn)定層次 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ? 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制（活動(dòng)）與特定認(rèn)定相聯(lián)系 。 ? 控制（活動(dòng)）可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制（活動(dòng)）在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。 ? 【 例 5：?jiǎn)芜x 】 下列各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是( )。 ? A．丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率成明顯下降趨勢(shì) ? B．丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn) ? C．丙公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜 ? D．丙公司控制環(huán)境薄弱 ? 【 例 6：多選 】 在了解控制環(huán)境時(shí)， E注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（ ）。 ? A. 戊公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性 ? B. 戊公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 ? C. 戊公司員工整體的道德價(jià)值觀 ? D. 戊公司對(duì)控制的監(jiān)督 ? （五）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 ? 如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體中可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考
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